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一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

根据现行企业会计准则，母公司在非同一控制下取得子公司时应当编制购买日的合并财务报表，包括购买日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表以及合并所有者权益变动表(或股东权益变动表)。母公司编制购买日的合并资产负债表时，因企业合并取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值在合并财务报表中列示。母公司合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，作为合并商誉在合并资产负债表中列示。

对于非同一控制下取得的子公司，编制购买日合并财务报表时，首先应当将非同一控制下取得的子公司财务报表按购买日资产、负债等的公允价值进行调整;然后，在按公允价值对子公司购买日财务报表进行调整的基础上，对母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等项目进行抵消处理，将长期股权投资与子公司所有者权益予以抵消;最后通过编制合并工作底稿，编制购买日合并资产负债表。

(一)按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整

此时对财务报表进行的调整，是根据购买日各资产、负债的公允价值，对子公司的财务报表相关项目进行调整。这一调整是通过在合并工作底稿中编制调整分录进行的，实际上相当于将各项资产、负债的公众价值变动模拟入账，然后重新编制购买日子公司的财务报表。

(二)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理

母公司在子公司所有者权益中所拥有的份额是按资产和负债的公允价值为基础计算的，也是按公允价值进行抵消，少数股东权益也是按资产和负债的公允价值为基础计算调整后的金额确定的。

接【例25-3】：经过根据资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，其股东权益总额为36 000万元，甲公司在其中所拥有的份额为25 200万元(36 000×70%)。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，超过其25 200万元的金额4 300万元则为合并商誉。少数股权投资权益则为10 800万元(36 000×30%)。

『正确答案』

因此，甲公司将长期股权投资与其在A公司所有者权益中拥有的份额抵消时，其抵消分录如下：

借：股本　　　　　20 000 ③

资本公积　　　12 000

盈余公积　　 　1 200

未分配利润　 　2 800

商誉　　　　 　4 300

贷：长期股权投资-A公司　　　　 29 500

少数股东权益 　　　　　　　 10 800

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