案例一

　　A研究院(以下简称A单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，A单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。?

　　2011年，财政部门批准的A单位年度预算为3 000万元。1至11月，A单位累计预算支出数为2 600万元，其中：2 100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2005年12月，A单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中：财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。1至11月，A单位累计经营亏损为300万元。?

　　A单位2011年12月预算收支及会计处理的有关情况如下(A单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率25%，不考虑其他税费)：?

　　(1)1日，A单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。A单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入100万元。?

　　(2)2日，A单位与A公司签订技术转让与培训合同。合同约定：A单位将X专利技术转让给A公司并于12月5日至20日向A公司提供技术培训服务;A公司应于合同签订之日起5日内向A单位预付50万元技术转让与培训服务费;在12月20日完成技术培训服务后，A公司向A单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，A单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行，A单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元。?

　　(3)4日，A单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，A单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，A单位直接增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。?

　　(4)6日，A单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。7日，A单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库。当日，A单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。A单位对上述事项未进行会计处理。?

　　(5)9日，A单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。A单位将110万元计入事业支出，并增加财政补助收入110万元。?

　　(6)15日，经批准，A单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元。A单位增加了20万元的对外投资，并减少固定资产20万元。

　　(7)20日，A单位完成A公司的技术培训服务，收到A公司支付的款项150万元，A单位增加银行存款150万元，增加经营收入150万元;增加经营支出7.5万元，增加应交税金(应交营业税)7.5万元。?

　　(8)31日，A单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同时将全年1月至12月累计经营亏损转入结余分配。?

　　(9)31日，A单位2005年度预算结余资金为40万元，其中：财政直接支付年终结余资金为26万元，财政授权支付年终结余资金为14万元。A单位进行了如下会计处理：借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目26万元，贷记“财政补助收入”科目26万元;借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目14万元，贷记“零余额账户用款额度”科目14万元。

　　(10)2012年1月2日，A单位收到《财政直接支付额度恢复到账通知书》，恢复2011年度财政直接支付额度26万元;收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2011年度财政授权支付额度14万元。A单位未进行会计处理。?

　　要求：?

　　根据国家统一的会计制度及国库管理制度的有关规定，分析、判断事项(1)至(10)中A单位的会计处理是否正确?如不正确，请说明正确的会计处理。?

　　(9)正确。

　　(10)A单位对恢复财政直接支付额度不做会计处理正确，按照新会计准则，恢复的财政直接支付额度26万元，待使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。但对恢复财政授权支付额度不做会计处理不正确。

　　正确的会计处理：2012年恢复财政授权支付额度时，A单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，应增加“零余额账户用款额度”14万，减少“财政应返还额度——财政授权支付”14万。
 

　　案例一答案

　　(1)正确。 ?

　　(2)正确。 ?

　　(3)不正确。?

　　正确的会计处理：A单位增加材料10万元，并减少“零余额账户用款

　　额度”10万元。 ?

　　(4)不正确。 ?

　　正确的会计处理：由于已经收到购货发票，A单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款110万元。

　　(5)不正确。

　　正确的会计处理：A单位在计入事业支出110万元，并增加财政补助收入110万元的同时，应冲转已经确认的应付账款110万元，增加固定基金110万元。 ?

　　(6)不正确。 ?

　　正确的会计处理：事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。A单位应增加25万元的对外投资，并增加事业基金——投资基金25万元;

　　同时减少固定基金和固定资产20万元。?

　　(7)不正确。 ?

　　正确的会计处理：在增加150万元银行存款和经营收入的同时，A单位还应冲减2日确认的50万元预收账款，并计入经营收入 50万元; ?

　　计入经营支出(或销售税金)10万元，应交税金(应交营业税)10万元。?

　　(8)不正确。 ?

　　正确的会计处理：经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。A单位1月至12月份全年经营亏损110万元，因此不予结转。 

　　案例二

　　资料：格兰股份有限公司(以下简称格兰公司)是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请甲会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款、采购与付款、存货、货币资金方面的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全性和有效性进行检查与评价。检查证发现以下问题：Ｗww.KaＯ8.CC

　　1. 销售与收款控制

　　(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。

　　(2)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的单价，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票的其中一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

　　(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。

　　(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

　　2.采购与付款控制

　　(1)采购部收到经批准的请购单后，由其职员戊进行询价并确定供应商，再由其职员庚负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

　　(2)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并将已编制好预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。

　　(3)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭证单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

　　(4)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员W。出纳人员W据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。

　　3.存货控制

　　(1)在发出原材料过程中，长裤部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。原材料必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。

　　(2)会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

　　(3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管有仓库保管人员Y专门负责，备件的调用审批由公司生产部经理负责，备件的转移由备件使用车间的Z组长负责。

　　(4)公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

　　4.货币资金控制

　　(1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，有财务部经理审批;单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批;单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

　　(2)为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，作出处理。

　　(3)对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。

　　(4)财务部门主管人员为格兰股份有限公司法定代表人的同学，出纳人员为财务主管的女儿。

　　要求：

　　从内部控制的角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节?并说明理由。

　　案例二答案

　　1. 销售与收款控制。

　　(1)“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。”不恰当。对复核赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务;超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。

　　(2)“销售发票的其中一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。

　　(3)“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

　　(4)“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门交送的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。

　　2.采购与付款控制。

　　(1)采购部门收到经批准的请购单后，“其职员戊进行询价并确定供应商”不恰当。询价与确定供应商是不相容的岗位，应当予以分离。

　　(2)“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。”不恰当。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告;有关部门应查明原因，及时处理。

　　(3)“会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。”不恰当。如果会计部门仅根据付款凭单、供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。

　　(4)“出纳人员W据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。”不恰当。记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应当予以分离。

　　3.存货控制

　　(1)“(领料单)通常要一式两联……一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。

　　(2)没有缺陷。

　　(3)“对于该备件的保管有仓库保管人员Y专门负责，备件的调用审批由公司生产部经理负责，备件的转移由备件使用车间的Z组长负责”不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权审批，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。

　　(4)没有缺陷。单位应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点。

　　4.货币资金控制。

　　(1)“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。

　　(2)“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点”不恰当。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。

　　(3)“个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管”不恰当。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

　　(4)“出纳人员为财务主管的女儿”不恰当。会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位的出纳人员。