案例一

　　某市卫生局按照工作计划，拟集中在2011年6月办理几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算)。6月2日，该局分管财务、资产管理的副局长召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：?

　　(1)拟购买一批专用检测设备(不属于集中采购目录范围)。该种设备本地供应商有l家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。?

　　(2)拟购买一批数字分析仪器(不属于集中采购目录范围)，经批复的采购项目预算为1 500万元。由于该局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的x公司代理采购。?

　　(3)拟购置公务车1辆(属于集中采购目录范围)。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。?

　　(4)该局于当年4月份收到某企业捐赠的2台大型精密测试仪器，尚未安排使用。会议研究决定：①上报本局局长办公会同意后，将此2台仪器对外出租;②每年收取50万元租金，并将201 1年收取的租金拨付给下属A事业单位弥补其项目资金缺口。?

　　(5)下属B事业单位因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为B事业单位提供借款担保。?

　　要求：根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断某市卫生局上述会议决议是否正确;如不正确，分别说明理由。?
 

　　案例一答案

　　分析：?

　　1.该局直接联系本地供应商采购设备的决议不正确。?

　　理由：该局所采购设备存在多个供应商，不符合采用单-来源方式采购的条件。?

　　或：该局所采购设备存在多个供应商，应采用单一来源以外的其他采购方式。?

　　2.该局委托x公司代理采购的决议不正确。?

　　理由：该采购项目预算金额超过1 000万元，不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购?

　　或：该采购项目预算金额超过了1 000万元(或：超过了规定限额)，应委托具有政府采购代理机构甲级资格的公司代理采购。?

　　或：该采购项目预算金额超过了1 000万元(或：超过了规定限额)，乙级资格公司不符合代理资格。?

　　3.该局要求集中采购机构买进口车的决议不正确。?

　　理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外，政府采购应当采购本国货物(或：应优先考虑国产车)。?

　　4.

　　(1)该局上报局长办公会同意将测试仪器对外出租的决议不正确。?

　　理由：行政单位将国有资产对外出租的，须事先上报同级财政部门审核批准。 ?

　　(2)拟将2011年收取的租金拨付给下属A事业单位的决议不正确。 ?

　　理由：行政单位出租国有资产形成的收入实行“收支两条线”管理。?

　　或：行政单位出租国有资产形成的收入应卜缴财政。?Ｗww.KaＯ8.CC

　　5.该局以旧办公楼对下属B事业单位提供借款担保的决议不正确。?

　　理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。 ?　

　　案例二

　　(1)甲缺乏工程项目概预算和竣工决算控制。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》要求，各单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度，组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确;单位应当组织有关部门及人员对竣工决策进行审核，并及时组织竣工决算审计;未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。甲公司没有建立概预算环节和竣工决算环节的内部控制制度，特别是未组织专业人员对工程概预算和决算进行审核，未组织竣工决算审计就匆匆办理验收手续，违背了工程项目概预算和竣工决算控制的要求。

　　(2)A公司缺乏工程项目决策控制。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》要求，单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理;单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。A公司没有做好项目建议书和可行性分析报告就盲目建设，违背了工程项目决策控制的要求，造成决策失误以及投入的巨额资金无法收回。

　　(3)B公司缺乏不相容岗位相互分离控制、授权批准控制等。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》要求，单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督;单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求;工程项目的项目建议、可行性研究与项目决策，项目实施与价款支付属于不相容岗位。B公司由福利部门提出建议并进行可行性研究，该公司王总经理既负责组织项目的可行性研究又对项目作出决策，该公司李副总经理既负责组织项目实施又对工程价款支付进行审批，违背了不相容岗位相互分离控制、授权批准控制以及集体决策控制的要求。

　　(4)C公司缺乏工程项目的集体决策控制。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》的要求，单位应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录;严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。C公司董事长兼总经理在进行工程项目决策时“一言堂”，提出工程项目建议之前，董事会并不知情。乙公司工程项目内部控制所要求的集体决策流于形式。
 

　　案例二答案

　　资料：甲公司为大型国有企业，下设A、B、C三个全资子公司。2010年至2012年，公司连续亏损，银行贷款大幅增加，已有部分贷款逾期，公司面临巨大财务风险，持续经营能力受到威胁。为此，甲公司上级主管部门成立工作组进驻甲公司进行清理整顿，追查其巨额亏损和银行贷款大幅度增加且逾期无法还贷的原因。清理过程中，工作组对甲公司及其子公司近年工程项目的建设情况进行了重点审查，发现2010——2012年间，甲公司及其子公司进行了大量的基本建设和技术改造项目建设，这些建设项目占用了大量资金，导致银行贷款大幅增加，且普遍存在决策超预算、项目建设进度超期、项目投资决策失败等问题。

　　1、甲公司于2010年底至2012年底完工，委托乙公司对其办公大楼进行装修。原装修工程概算为600万元，实际决算金额为1000万元。根据乙公司提供的核算资料仔细审查并重新核定后发现，原概算600万元和决算金额1000万元均存在错误。概算金额的错误，主要是工程量核定超过设计图面积以及某项工程用料套算定额错误而多列支概算210万元;决算金额的错误，主要是实际施工面积少于核算面积、未施工工程计入决算价格中、概算中部分材料的暂估价在决算时未按实际价格进行调整等原因，导致决策价格虚增260万元。另外，甲公司仅责成基建部同乙公司商谈装修事宜，未组织包括财会人员在内的相关专业人员对乙公司会同甲公司基建部编制的概算和决算进行审核，竣工决算阶段也未组织竣工决算审计就匆匆办理了验收手续。

　　2、2010年2月，A公司董事会没有进行充分的可行性研究，即批准投产建设D型机器生产线，预计总投资4000万元。2011年3月A公司董事会发现D型机器没有市场前景，即停止了该项目建设。截至停建时，该项目已发生实际投资额3500万元。

　　3、B公司于2011年2月至2012年9月期间，开工建设了职工活动中心。职工活动中心项目工程预计总投资3600万元，实际决算金额5200万元。经调查发现，该工程由B公司福利部门提出建议，B公司董事会授权王总经理组织公司福利部门有关人员进行工程可行性研究，并由王总经理对项目作出决策。随后，B公司董事会又授权该公司李副总经理具体负责项目的实施管理并对工程各项价款的支付进行审批。李副总经理通过私定施工单位捞取了巨额回扣，并利用工程价款支付“一支笔”审批权从中侵占公司巨额财产和资金。

　　4、2011年8月，C公司董事长兼总经理认为，E型建材目前订单很多，需扩大生产规模，随即责成财务部门做好预算，并成立了项目管理小组。董事会会议召开时，董事长表达了要扩建E型建材生产规模的项目意向，并介绍了筹备情况。部分董事出于该项目建设周期长、投资大、公司资金紧张等原因，就该扩建项目提出了反对意见，但董事长坚持上马上这个项目。考虑到该项目已经在筹备之中，其他董事也没有极力反对。2012年2月，该项目因资金缺口而暂时中止，此前已投入资金3200万元。

　　针对甲公司及其全资子公司工程项目建设的情况及存在的主要问题，分析其会计内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。