第十七章 外币折算

一、单项选择题

1、国内甲企业主要从事某化妆品的销售，该企业20%的销售收入源自出口，出口货物采用美元计价和结算;从法国进口所需原材料的25%，进口原材料以欧元计价和结算。不考虑其他因素，则该企业的记账本位币为( )。

A、美元

B、欧元

C、人民币

D、美元和欧元

2、下列说法中正确的是(　　)。

A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

B、企业记账本位币一经确定，不得变更

C、企业的记账本位币一定是人民币

D、企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映

3、外币报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当()。

A、根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定

B、按历史汇率折算

C、按现行汇率计算

D、按平均汇率计算

4、A公司为国内外贸自营出口企业，其产品销售收入的40%以欧元结算，60%以美元结算，其人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等85%以上在国内采购并以人民币计价，其余部分以欧元计价。A公司取得外币营业收入在汇回国内时直接兑换为人民币存款，且A公司对欧元、美元波动产生的外币风险进行了套期保值。不考虑其他因素，则A公司应采用的记账本位币为()。

A、人民币

B、美元

C、欧元

D、任意币种

5、企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是()。

A、取得的外币借款

B、投资者以外币投入的资本

C、以外币购入的固定资产

D、销售商品取得的外币营业收入

6、某公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期平均汇率为1美元=7.30元人民币，资产负债表日的即期汇率为1美元=7.40元人民币，该公司 “应付债券”账面余额165万美元，其中面值150万美元、应计利息15万美元，该公司期末合并资产负债表“应付债券”折合金额为()万元人民币。

A、1 384.50

B、1 221

C、1 341

D、1 204.50

7、某企业12月31日有关外币账户余额如下(12月31日市场汇率1美元=8.5元人民币)：

则期末应调整的汇兑损益为()元人民币。

A、5150

B、850

C、1 400

D、-4600

8、某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。注册资本为600万美元，合同约定分两次投入。中、外投资者分别于2011年4月1日和9月1日投入450万美元和150万美元，2011年4月1日、9月1日、9月30日和12月31日1美元对人民币汇率分别为6.20、6.25、6.24和6.30，该企业2011年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为()万元人民币。

A、3 320

B、3 335

C、3 380

D、3 727.50

9、A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年6月1日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.65元人民币。则计入当日财务费用的金额为()万元人民币。

A、5

B、10

C、-5

D、8

10、甲公司的记账本位币为人民币。20×8年12月5日以每股2美元的价格购入5 000股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.6元人民币，款项已经支付，20×8年12月31日，当月购入的乙公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元=6.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。

A、1 200

B、5 300

C、-5 300

D、-1 200

11、AS公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2011年5月17日进口商品一批，价款为4 500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.25元人民币，5月31日的市场汇率为1美元=6.28元人民币，6月30日的市场汇率为1美元=6.27元人民币，该外币业务6月份所发生的汇兑损失为( )万元人民币。

A、-90

B、45

C、-45

D、90

12、A公司采用即期汇率的近似汇率折算外币业务，以每月月初汇率作为近似汇率。2011年3月1日的即期汇率为1美元=7.23元人民币。A公司3月10日收到外商投入的设备一台，投资各方确认的价值为60万美元，当日即期汇率为1美元=7.25元人民币，投资合同约定汇率为1美元=7.27元人民币。另支付进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币。不考虑增值税等其他因素，则该设备的入账价值为( )万元人民币。

A、435

B、453

C、451.8

D、454.2

13、2012年8月6日，正保公司向国外甲公司出口销售商品一批，根据销售合同约定，货款共计50 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.58元人民币，货款尚未收到。正保公司按月计算汇兑损益，采用交易发生日的即期汇率折算，8月31日和9月30日的市场汇率分别为1美元=6.40元人民币和1美元=6.50元人民币，则应收账款9月份产生的汇兑损益为()元人民币。

A、5 000

B、-5 000

C、10 000

D、-10 000

14、下列选项中，说法错误的是( )。

A、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

B、企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算

C、外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额

D、外币兑换业务不会产生汇兑损益

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 从上述资料可以看出，该企业主要以人民币作为主要的计价和结算货币，因此应该采用人民币作为记账本位币。

【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核外币报表折算。所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定。

【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核记账本位币的确定。A公司虽然为外贸出口企业，但因其营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且对外币风险进行了套期保值，汇率波动对A公司影响不大，因此A公司应以人民币作为记账本位币。

【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 期末合并资产负债表“应付债券”折合金额=165×7.4=1 221(万元人民币)

【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 期末应调整的汇兑损益=(10 000×8.5-81 000)+(30 000×8.5-258 000)-(6 000×8.5-49 200)-(2 000×8.5-16 500)-(15 000×8.5-124 200)=-4 600(元人民币)

【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 D

【答案解析】 实收资本项目金额=450×6.20+150×6.25=3 727.5(万元人民币)

【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 A公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=100×(6.60-6.55)=5(万元人民币)

【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×5 000×6.4-2×5 000×6.6=67 200-66 000=1 200(元人民币)。

【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】

11、

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核汇兑差额的计算。

6月份所发生的汇兑损失=4 500×(6.27-6.28)=-45(万元人民币)

【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 该设备的入账价值=60×7.25+11.25+6.75=453(万元人民币)

【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】

13、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核货币项目期末汇兑损益，9月份计入当期损益的金额=50 000×(6.50-6.40)=5 000(元人民币)。

【该题针对“外币交易发生日的会计处理,即期汇率的折算”知识点进行考核】

14、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，因银行外币买入价或卖出价与当日即期汇率有差额，因此外币兑换业务一般都会产生汇兑损益。

【该题针对“即期汇率的折算”知识点进行考核】[page]

二、多项选择题

1、下列各项中，表述不正确的有( )。

A、境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构等

B、企业在境内的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，即使采用不同于本企业的记账本位币，也不视同境外经营

C、境外经营仅指设在境外的企业，与记账本位币无关

D、境外经营，可以自行设置任意一种货币为记账本位币

2、下列各项中，不需要按照期末当日即期汇率进行折算的有(　　)。

A、实收资本

B、资本公积

C、应收账款

D、交易性金融资产

3、A公司对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算，以每月月初汇率作为近似汇率，按月计算汇兑损益。2010年1月10日，向国外B公司出口商品一批，货款共计40万美元，当日市场汇率为1美元=6.70元人民币，双方约定货款于2010年2月5日结算。1月1日的市场汇率为1美元=6.65元人民币，1月31日的市场汇率为1美元=6.82元人民币。2月5日，A公司收到货款40万美元并存入银行，当日市场汇率为1美元=6.88元人民币。2月1日的汇率1美元=6.88元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，A公司无其他外币业务，对于上述业务，下列说法中正确的有()。

A、1月10日外币应收账款的入账金额为266万元人民币

B、1月份的汇兑损益为6.8万元人民币

C、1月份的汇兑损益为0.8万元人民币

D、2月5日收款时计入财务费用的金额为-2.4万元人民币

4、按我国现行会计准则的规定，企业由于外币业务所产生的汇兑差额，可能计入的科目有()。

A、财务费用

B、公允价值变动损益

C、在建工程

D、其他业务收入

5、在确定境外经营(子公司)的记账本位币时，应当考虑的因素有()。

A、相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

B、境外经营活动中与母公司交易占其交易总量的比重

C、境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

D、境外经营活动所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

6、下列有关外币交易会计处理的表述中，正确的有( )。

A、对于发生的外币交易，企业应当将外币金额折算为记账本位币金额

B、外币交易在初始确认时，可以采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额

C、外币交易在初始确认时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

D、企业在资产负债表日，应当对外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益或资产成本

【答案】ABCD

7、境外经营的财务报表在进行折算时，按资产负债表日的即期汇率折算的项目有( )。

A、无形资产

B、资本公积

C、盈余公积

D、长期借款

8、交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，不应计入( )。

A、公允价值变动损益

B、财务费用

C、营业外支出

D、资本公积

9、下列各项中，不属于外币货币性项目的有( )。

A、预付款项

B、持有至到期投资

C、长期应收款

D、预收款项

1、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项B，企业在境内的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。

【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 AB

【答案解析】 实收资本和资本公积属于历史成本计量的非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算。应收账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算。交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率(这里是期末的即期汇率)折算。

【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 本题考核外币应收账款的核算。A公司的对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算，因此1月10日外币应收账款的入账金额=40×6.65=266(万元人民币);1月份的汇兑损益=40×(6.82-6.65)=6.8(万元人民币);2月5日收款时计入财务费用(贷方)的金额=40×(6.88-6.82)=2.4(万元人民币)。

【该题针对“外币交易发生日的会计处理,资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 本题考核汇兑差额的核算。为建造固定资产借入的长期借款，符合资本化条件的汇兑差额计入在建工程，如果是交易性金融资产产生的汇兑差额，计入公允价值变动损益。

【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】

【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】

【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理,外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 AD

【答案解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项AD正确。

【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 BCD

【答案解析】

【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 AD

【答案解析】 预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算。不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】[page]

三、判断题

1、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

对

错

2、企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。()

对

错

3、业务收支以人民币以外的货币为主的境内企业，可以选择其中的一种货币作为记账本位币，且在编报财务报表时不需要折算为人民币。( )

对

错

4、境外经营对其所从事的活动拥有很强的自主性的，则应该根据所处的主要经济环境选择记账本位币。(　　)

对

错

5、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。(　　)

对

错

6、当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益;汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。()

对

错

7、企业接受投资者以外币投入的资本，不会产生汇兑损益。()

对

错

8、母公司编制合并资产负债表时，应将归属于少数股东的外币报表折算差额列入少数股东权益项目。( )

对

错

9、业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，编制的财务报表应当以记账本位币为基础编制。( )

对

错

10、以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。( )

对

错

1、

【正确答案】 对

【答案解析】

【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 错

【答案解析】 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核记账本位币的确定。以人民币以外货币为记账本位币的，在编制财务报表时应当折算为人民币。

【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 对

【答案解析】

【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 对

【答案解析】

【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核外币货币性项目资产负债表日的核算。当期末汇率下降时，外币货币性资产产生汇兑损失;当期末汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。

【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 对

【答案解析】

【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 对

【答案解析】

【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 错

【答案解析】 我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。

【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 对

【答案解析】

【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】

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