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一、权益法的适用范围

权益法，指投资以初始投资成本计价后，在持有期间根据被投资单位所有者权益的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

二、权益法下相关的会计处理

(一)初始投资时相关的会计处理(初始投资成本的调整)

投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。

1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现在长期股权投资成本中，不需要对已经确认的长期股权投资成本进行调整。

2.长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

【例4-4】甲公司于20×6年4月1日以480 000元投资B企业，占B企业有表决权资本的20%，并对B企业有重大影响但不能控制B企业。甲公司按权益法核算对B企业的投资。B企业20×6年度可辨认净资产公允价值变动如表4—2所示：

表4—2　　　　　　　　　净资产公允价值变动　　　　　　　　单位：元

甲公司账务处理如下：

投资时B企业所有者权益=900 000+100 000+400 000+100 000-100 000+100 000=1 500 000(元)

甲公司应享有B企业所有者权益的份额=1 500 000×20%=300 000(元)

投资成本480 000元大于应享有B企业所有者权益份额300 000元，因此不调整长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资——B企业(投资成本)　 480 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　 480 000

如果投资成本为250 000元，则小于其应享有B企业所有者权益份额300 000元，其差额应记入“营业外收入”科目：

借：长期股权投资——B企业(投资成本)　 250 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　 250 000

借：长期股权投资——B企业(投资成本)　　50 000

贷：营业外收入　　　　　　　　　 　　　　50 000