2013年审计师考试将于10月13号进行，为了能让更多考生考试通关，考吧网特在考前整理了2013年审计师考试的要点考点内容， 希望对大家在2013年审计师考试中有一定的帮助。预祝大家取得好成绩。

一、主要会计科目及其核算内容

　　（一）交易性金融资产：核算基本的金融资产，下设“成本”、“公允价值变动”等明细科目分类核算；

　　1．成本：核算交易性金融资产的初始投资成本；

　　2．公允价值变动：核算该金融资产公允价值的变动金额。

　　（二）投资收益：核算该类金融资产的交易费用、持有期间产生的收益；

　　（三）公允价值变动损益：核算该类金融资产公允价值的增减变化，期末转入“本年利润”后无余额；

　　（四）应收利息：核算购入时已到期但尚未领取的债券利息；

　　（五）应收股利：核算购入时已宣告但尚未领取的股票股利。

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的核算要点

　　1．相关税费等直接支出计入“投资收益”科目。

　　2．购买价格中所包括的已到付息期尚未领取的债券利息或已宣告发放尚未领取的现金股利，实质在是一种债权性质的，不构成投资成本。

　　3．融资费用、内部管理成本等计入当期损益。

　　4．宣告发放的股票股利不作帐务处理。

　　5．持有期间产生的收益计入“投资收益”科目。

　　6．期末以公允价值计价，变动金额计入“公允价值变动损益”科目。

　　7．金融资产处置时，应将原来已计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。即将“交易性金融资产——公允价值变动”的余额转入投资收益。

　　三、相关的会计分录

　　1．购入时　借：交易性金融资产――成本（差额）

　　　　　　　　　投资收益 （交易费用）

　　　　　　　　　　应收股利 （应收利息）

　　　　　　　　　   贷：银行存款 （支付的总价款）

　　2．会计期末，如果公允价值大于账面价值时，即产生收益：

　　借：交易性金融资产――公允价值变动（公允价值与帐面价值的差）

　　　　贷：公允价值变动损益

　　如果公允价值小于账面价值时，即产生亏损的时候，则做与收益相反的会计分录：

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：交易性金融资产――公允价值变动

　　3．持有期间产生收益，即宣告发放现金股利或利息到期时：

　　借：应收股利 / 应收利息

　　　　贷：投资收益

　　4．收到股利或利息时：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利 / 应收利息

　　5．处置时：

　　借：银行存款（实际收款额）

　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

　　    　贷：交易性金融资产——成本（账面余额）

　　　　交易性金融资产——公允价值变动（帐面余额）

　　　　　　投资收益（差额）

　　在这个会计分录里，要注意的是“交易性金融资产——公允价值变动”科目和“投资收益”科目方向可能是借方，也有可能是贷方，要具体的看在此交易过程中是收益或是产生亏损来确定方向。

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