应付债券

一）应付债券概述

　　债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。

二）应付债券的账务处理

　　在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。

　　1.发行债券

　　2.计提债券利息

　　应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付债券——应计利息”科目核算。

　　3.债券还本付息

　　长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【例题·单选题】◎2007年7月1日，甲企业按面值发行5年期、到期一次还本付息、年利率6%、面值为5000万元的债券。2008年12月31日“应付债券”科目的账面余额为【D】万元。

　　A.5 150　　　　　　　B.5 600

　　C.5 000　　　　　　　D.5 450

　　答案解析：一次还本付息的应付债券从发行到2008年底时已经将一年半的利息（即18个月的利息）计提并增加了应付债券的账面价值，所以计算如下：5000×（1＋6%×18/12）＝5450（万元）。