第八章 资产减值
一、单项选择题
1.下列属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产是【A】。
A.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资
B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
C.对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资
D.持有至到期投资
【答案解析】：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备，选项B不正确;对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资、持有至到期投资均适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，选项C、D不正确。
2.下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的是【D】。
A.使用寿命不确定的固定资产
B.长期股权投资
C.使用寿命有限的无形资产
D.使用寿命不确定的无形资产
【答案解析】：因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试。
3.资产减值是指资产的可收回金额低于其【B】的情况。
A.账面余额 B.账面价值
C.账面原价 D.公允价值
【答案解析】：当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
4.下列关于可收回金额的表述，正确的是【C】。
A.可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较高者确定
C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
D.可收回金额应当根据资产的账面价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
5.企业已经计提了减值准备的固定资产，当有迹象表明减值因素消失价值回升时，其计提的减值准备应该【C】。
A.以计提减值准备金额为限将价值回升的金额转回
B.按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备
C.不进行账务处理
D.按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回
【答案解析】：按照资产减值准则的规定，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
6.2010年12月31日，乙公司对某项固定资产进行减值测试。该项固定资产尚可使用5年，账面原价为3500万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备，根据公司管理层批准的财务预算，乙公司将于第三年对该资产进行改良。如果不考虑改良的影响，该资产未来5年内每年产生的现金流量净额分别为900万元、900万元、650万元、500万元、500万元;如果考虑改良的影响，该资产未来5年内每年产生的现金流量净额分别为900万元、900万元、700万元、700万元、1100万元。假定有关现金流量均产生于年末，计算该项资产预计未来现金流量的现值时适用的折现率为5%，已知利率为5%的部分复利现值系数如下：
| | 1年 | 2年 | 3年 | 4年 | 5年ＷＷw.KaＯ8.ＣC |
| 5%的复利现值系数 | 0.9524 | 0.9070 | 0.8638 | 0.8227 | 0.7835 |
该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为2950万元。不考虑其他因素，则该固定资产2010年12月31日应计提的减值准备为【A】万元。
A.61.97 B.150 C.0 D.461.97
【答案解析】：该项固定资产的未来现金流量现值=900×0.9524+900×0.9070+650×0.8638+500×0.8227+500×0.7835=3038.03(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额为2950万元，所以，该项固定资产的可收回金额为3038.03万元，应计提减值准备=(3500-400)-3038.03=61.97(万元)。
7.A公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，2010年年末，X设备出现减值迹象，其剩余使用年限为2年。该设备的现金流量受市场因素的影响较大，有关该设备预计未来2年每年的现金流量情况如下表所示：
单位：万元
| | 业务好（20%的可能性） | 业务一般（60%的可能性） | 业务差（20%的可能性） |
| 第1年 | 500 | 400 | 200 |
| 第2年 | 480 | 360 | 150 |
| | 业务好（20%的可能性） | 业务一般（60%的可能性） | 业务差（20%的可能性） |
| 第1年 | 500 | 400 | 200 |
| 第2年 | 480 | 360 | 150 |
【答案解析】：在期望现金流量法下：
预计第1年的现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(万元)
预计第2年的现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(万元)
所以X设备的预计未来现金流量的现值=380×0.9524+342×0.9070=672.11(万元)。
8.2010年7月，A公司购入一项无形资产，当月达到预定用途，入账价值为320万元，预计使用年限8年，法律有效年限为10年，采用直线法摊销，预计无残值。2011年12月31日因存在减值迹象，A公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为240.5万元，预计持续使用所形成的现金流量的现值为200万元，假定计提减值准备后预计使用年限和摊销方法均不变，则2012年，该项无形资产的摊销额为【C】万元。
A.40 B.30.77 C.37 D.30.06
【答案解析】：2011年12月31日，计提减值前，无形资产的账面价值=320-(320/8)×1.5=260(万元)，可收回金额为240.5万元，计提完减值后的账面价值为240.5万元，因此2012年的摊销额=240.5/6.5=37(万元)。
9.甲公司2010年年末对一项专利权的账面价值进行检测时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，对甲公司产品的销售造成重大不利影响。在2010年之前甲公司未对该项专利权计提减值准备，2010年年末该专利权的账面净值为3000万元， 剩余摊销年限为5年。2010年年末如果甲公司将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后可以获得2 000万元。但是，如果甲公司打算持续利用该专利权进行产品生产，则在未来 5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为1500万元，则专利权在2010年年末应计提的无形资产减值准备为【A】万元。
A.1000 B.1500 C.2000 D.0
【答案解析】：可收回金额是按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间较高者确定的，因此，无形资产的可收回金额为2000万元，在2010年年末应计提的无形资产减值准备=3000-2000=1000(万元)。
10.2010年1月1日，A公司以2 000万元的对价取得B公司15%的股权(公允价值不能可靠计量)，采用成本法核算。2010年，B公司实现的净利润50万元，2011年5月20日，B公司宣告分配现金股利100万元，2011年，B公司发生净亏损20万元。2011年下半年，经济环境的变化对B公司的经营活动产生重大不利影响， A公司于2011年末对该项长期股权投资进行减值测试，其可收回金额为1 500万元，不考虑其他因素，则2011年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为【A】万元。
A.500 B.492.5 C.470 D.0
【答案解析】： 2011年12月31日该长期股权投资应计提的减值准备=2000-1 500=500(万元)。(注：分配现金股利不影响长期股权投资的成本;成本法核算下，被投资单位发生亏损，投资方不作账务处理)
11.甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。2010年12月31日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。此时，甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面价值为1000万元。甲公司已收到愿以4500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5600万元，不包括恢复费用;矿山不包括恢复费用的账面价值为5800万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2010年12月31日的可收回金额为【C】万元。
A.4500 B.4800 C.4600 D.4200
【答案解析】：资产组的公允价值减去处置费用后的净额为4500万元;其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为4600万元(5600-1000);资产组的账面价值为4800万元(5800-1000)。因此，甲公司确定的资产组的可收回金额为4600万元。
12.A企业在2010年1月1日与B企业进行企业合并，以1500万元为代价收购了B企业80%的股权，当日B企业可辨认资产的公允价值为1500万元，假设没有负债。假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合，A企业将其作为一个包含商誉的资产组。2010年末B资产组可辨认资产按照购买日公允价值持续计算的账面价值为1400万元， B资产组资产包括商誉在内的可收回金额为1500万元。假设2010年1月1日A公司用1500万元取得B企业80%的股权，A企业下述确认计量不正确的是【C】。
A.2010年12月31日应将归属于少数股权的商誉包括在内对资产组进行减值测试
B.2010年12月31日B资产组资产的账面价值(包含少数股权商誉)为1775万元
C.在2010年12月31日A公司编制的合并报表上商誉的账面价值为300万元
D.在2010年12月31日A公司编制的合并报表上商誉的账面价值为80万元
【答案解析】：A公司取得B公司80%股权时确认商誉=1500-1500×80%=300(万元)，2010年12月31日B资产组资产的账面价值(包含少数股权商誉)=1400+300/80%=1775(万元)，B资产组减值损失=1775-1500=275(万元)，全部为商誉减值，其中A公司商誉减值=275×80%=220(万元)。
13.下列有关商誉减值的说法中，不正确的是【D】。
A.商誉不能够单独的产生现金流量
B.商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试
C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失
【答案解析】：减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D不对。[page]
二、多项选择题
1.关于“资产减值准则”中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有【ABC】。
A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.以前期间计提的资产减值准备，在处置资产时也不可以转出
【答案解析】：以前期间计提的资产减值准备，在资产处置时可以转出，选项D不正确。
2.依据企业会计准则的规定，下列情况中，可据以判断固定资产可能发生减值迹象的有【ABCD】。
A.固定资产在经营中所需的现金支出远远高于最初的预算
B.固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
C.固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
D.同类固定资产市价巨幅下降,在短期内无法回升
3.企业预计资产未来现金流量时，应当综合考虑的因素有【ABCD】。
A.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
D.内部转移价格应当予以调整
4.对某一资产组减值损失的金额需要【AD】。
A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值
B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊
C.将抵减商誉后的减值金额，根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值
D.将抵减商誉后的减值金额，根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值
【答案解析】：资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。
5.下列说法中正确的有【ABD】。
A.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外
B.资产组一经确定，不得随意变更
C.只要是某企业的资产，则其中任意两项或两项以上都可以组成企业的资产组
D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
6.在资产持有期间，其相应的资产减值准备在减值因素消失后可以转回的有【CD】。
A.使用寿命不确定的无形资产减值准备
B.商誉减值准备
C.存货跌价准备
D.坏账准备
7.对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理【ABC】。
A.在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理
B.认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分
C.比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理
D.直接将减值全部分摊至总部资产
【答案解析】：对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
①在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。
②认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。
③比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。
8.依据《企业会计准则8号——资产减值》的规定，下列说法中正确的有【ABC】。
A.当资产的可收回金额小于账面价值时应计提资产减值准备，同时确认资产减值损失
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值准备，在处置资产时也不可以转出
【答案解析】：以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可以转出。
9.某公司于2010年12月31日对某资产组进行减值测试。具体情况如下：该资产组为一生产装置于以前年度贷款8000万元建造，贷款年利率6%，利息按年支付，期限10年，公司认定6%为该资产最低必要报酬率。该装置于2007年12月达到预定可使用状态。原值12800万元，预计使用年限10年，预计净残值为0。公司拟于2012年10月对该装置全面改造，预计发生改造支出1400万元，改造后仍为一独立现金产出单元，从2013年起每年可增加现金流量1800万元。该装置有40%的产品作为另一装置的原料，属于内部销售价按照低于市场价20%的金额结算。为减值测试目的而预测该装置未来现金流量时下列处理中，不正确的有【ABC】。
A.将改造支出1400万元调减现金流量
B.将每年480万元的贷款利息支出调减现金流量
C.将改造后每年增加的现金流量1800万元调增现金流量
D.将内部供应所导致的现金流入按照市场价格为基础预计
【答案解析】：企业预计资产未来现金流量时，应当综合考虑的因素有：以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;内部转移价格应当予以调整。
10.下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有【ACD】。
A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值
B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊
C.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失
D.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试
【答案解析】：在对商誉进行减值测试时，应先将商誉应分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。[page]
三、判断题
1.企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 【对】
【答案解析】：企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。其他资产只有存在减值迹象时，才需要进行减值测试。
2.对采用成本模式计量的投资性房地产计提的减值准备，一经计提，不得转回。 【对】
3.甲公司拥有B公司30%的股份，采用权益法核算，2010年年初该长期股权投资账面价值为130万元，2010年B公司盈利60万元，其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资公允价值为130万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为120万元，则2010年年末该公司应提减值准备18万元。 【错】
【答案解析】：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，本题中资产的可收回金额应是110万元(130-20)和120万元中的较高者，即120万元，2010年末长期股权投资的账面价值=130+60×30%=148(万元)，所以应计提减值准备148-120=28(万元)。
4.在进行减值测试时，不一定需要同时确定资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。 【对】
【答案解析】：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
5.根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。 【错】
【答案解析】：应为两者之间较高者，否则属于决策失误。
6.资产组的认定，主要以资产组是否能产生现金流入为依据。 【错】
【答案解析】：资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
7.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更。 【错】
【答案解析】：资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
8.商誉发生减值时，应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分配，但合并报表中仅反映归属于母公司的商誉减值损失。【对】[page]
四、计算分析题
1.甲公司2010年12月31日对以下资产进行减值测试：
(1)甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。对W公司的长期股权投资，系2010年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2010年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。假定该项交换具有商业实质，并且此项交易中未涉及补价，不考虑相关税费的影响。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
(2)2010年12月31日，甲公司对某存在减值迹象的管理用大型设备进行减值测试，发现其公允价值减去处置费用的净额为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2006年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2009年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。假定计提减值准备后，原预计使用年限、净残值和摊销方法均不变。
要求：
(1)计算甲公司2010年12月31日应计提的长期股权投资减值准备，并编制相关会计分录;
(2)计算甲公司2010年12月31日应计提固定资产减值准备的金额和账面价值。
(答案中单位金额用万元表示)
【答案】
(1)
长期股权投资的投资成本=换出资产公允价值=2700万元，计提长期投资减值准备=2700-2100=600(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失 600
贷：长期股权投资减值准备 600
(2)
2009年12月31日固定资产的账面价值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(万元)
2010年12月31日固定资产账面价值=2740-(2740-100)/5=2740-528=2212(万元)，可收回金额2600万元高于账面价值，不需要计提减值准备，之前计提的减值准备也不得转回。
2.甲公司有关商誉及其他资料如下：
(1)甲公司在2010年12月1日，以3200万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为5000万元、可辨认负债的公允价值为2000万元，甲公司确认了商誉200万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有M、N两台设备)，A生产线的公允价值为3000万元(其中：X设备为800万元、Y设备1000万元、Z设备为1200万元)，B生产线的公允价值为2000万元(其中：M设备为600万元、N设备为1400万元)，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
(2)甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为120万元，B资产组分摊的商誉价值为80万元。
(3)2011年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司2011年于年末进行减值测试。
(4)2011年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的预计未来现金流量的现值分别为2000万元和1640万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和M、N的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：
(1)分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失;
(2)编制计提减值准备的会计分录。
(答案中单位金额用万元表示)
【答案】
(1)
首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值
A资产组不包含商誉的账面价值=3000-3000/5=2400(万元)
其中：X设备的账面价值=800-800/5=640(万元)
Y设备的账面价值=1000-1000/5=800(万元)
Z设备的账面价值=1200-1200/5=960(万元)
B资产组不包含商誉的账面价值=2000-2000/5=1600(万元)
其中：N设备的账面价值=600-600/5=480(万元)
N设备的账面价值=1400-1400/5=1120(万元)
其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组的可收回金额为2000万元小于其不包含商誉的账面价值2400万元，应确认资产减值损失400万元。
②B资产组的可收回金额为1640万元，大于其不包含商誉的账面价值1600万元，不确认减值损失。
第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组包含商誉的账面价值=3000-3000/5+120=2520(万元)，A资产组的可收回金额为2000万元小于其包含商誉的账面价值2520万元，应确认资产减值损失520万元。
减值损失520万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值120万元，其余减值损失400万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。
X设备分摊的减值损失=400×640/2400=106.67(万元)
Y设备应分摊的减值损失=400×800/2400=133.33(万元)
Z设备应分摊的减值损失=400×960/2400=160(万元)
②B资产组包含商誉的账面价值=2000-2000/5+80=1680(万元)
B资产组的可收回金额为1640万元
B资产组的可收回金额1640万元小于其包含商誉的账面价值1680万元，应确认资产减值损失40万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值40万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。
(2)甲公司应编制的会计分录如下:
借：资产减值损失 560
贷：固定资产减值准备——X设备 106.67
——Y设备 133.33
——Z设备 160
商誉减值准备 160(120+40)[page]
五、综合题
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2010年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
(1)甲公司根据应收账款余额的10%计提坏账准备。
2010年12月31日，应收账款余额为2400万元。
2010年1月1日，应收账款余额为1900万元;2010年应收账款坏账准备的借方发生额为50万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。
(2)2010年12月31日，甲公司存货的账面成本为1340万元，其具体情况如下：
①A产品750件，每件成本为1万元，账面成本总额为750万元，其中500件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。
A产品2010年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
②B配件700套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为490万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。700套B配件可以组装成700件A产品。B配件2010年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元;预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
③材料C，因不再需要，计划近期处置，库存成本为100万元，预计售价为130万元，销售税费预计1万元。
2010年1月1日，存货跌价准备余额为12万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2010年对外销售A产品转销存货跌价准备9.5万元。
(3)2010年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
①A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至2010年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2010年度比上年下降了45%。另A资产组分摊总部资产600万元。(其他资产组未发生减值)
②经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
③上述各相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
④此前固定资产未计提减值准备。
(4)甲公司2009年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。
经减值测试，2009年12月31日其可收回金额为280万元，2010年12月31日其可收回金额为270万元。
(5)2010年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元， 2010年12月31日，其公允价值为210万元。
要求： 对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。(答案中单位金额用万元表示)
【综合题答案】
判断是否计提减值准备，并进行会计处理
事项(1)
2010年12月31日甲公司计提坏账准备前，应收账款“坏账准备”科目贷方余额=190-50+40=180(万元)
2010年12月31日，甲公司应收账款“坏账准备”科目贷方余额=2400×10%=240(万元)
所以甲公司2010年12月31日应收账款应计提坏账准备=240-180=60(万元)
借：资产减值损失 60
贷：坏账准备 60
事项(2)
(1)A产品：
有销售合同部分：
A产品可变现净值=500×(1.2-0.15)=525(万元)，成本=500×1=500(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。
超过合同数量部分：
A产品可变现净值=250×(1.1-0.15)=237.5(万元)，成本=250×1=250(万元)，这部分存货需计提跌价准备12.5万元。
A产品本期应计提存货跌价准备=12.5-(12-9.5)=10(万元)
(2)B配件：
用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量
B配件可变现净值=700×(1.1-0.3-0.15)=455(万元)，成本=700×0.7=490(万元)，B配件应计提跌价准备=490-455=35(万元)。
(3)C材料：
C材料可变现净值=130-1=129(万元)，成本100万元，不计提存货跌价准备。
会计分录：
借：资产减值损失 45
贷：存货跌价准备——A 产品 10
——B配件 35
事项(3)
含总部资产价值的A资产组发生减值损失=10600-8480=2120(万元)，其中总部资产承担减值=600÷10600×2120=120(万元)，A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000(万元)。
将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器间分配：
X机器应承担减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(万元)，但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，所以X只承担减值损失200万元;余下的1800万元减值损失在Y、Z之间分配，Y承担减值损失=3000÷(3000+5000)×1800= 675(万元)，Z承担减值损失=5000÷(3000+5000)×1800= 1125(万元)。
总部资产减值=120万元
X机器减值=200万元，2010年年末，计提减值准备后X机器的账面价值=2000-200=1800(万元)
Y机器减值=675万元，2010年年末，计提减值准备后Y机器的账面价值=3000-675= 2325(万元)
Z机器减值=1125万元，2010年年末，计提减值准备后Z机器的账面价值=5000-1125= 3875(万元)
A资产组发生减值损失2000万元，计提减值后A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)-2000=8000(万元)
借：资产减值损失 2120
贷：固定资产减值准备——X机器 200
——Y机器 675
——Z机器 1125
——总部资产 120
事项(4)
2010年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2010年应计提减值准备=280-270=10(万元)。
借：资产减值损失 10
贷：无形资产减值准备 10
事项(5)
不需计提减值准备。
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