参考答案

　　一、单项选择题

　　1. 答案：A

　　解析：委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，消费税计入“应交税费——应交消费税”科目，不计入收回物资的成本;收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品的，消费税计入收回物资的成本。A公司委托加工材料收回后的入账价值是=50 000+2 000=52 000(元)。

　　2. 答案：B

　　解析：2×10年末确认负债累计数=12×45×500×3/4=202 500(元)，对2×10年当期管理费用的影响金额=202 500-150 000=52 500(元)。

　　3. 答案：A

　　解析：2010年12月31日应该确认的预计负债金额=(68+86)/2=77(万元)，同时计入营业外支出，影响利润总额。

　　4. 答案：B

　　解析：可供出售金融资产的处置净损益=150×7-(150×9+22.5)=-322.5(万元)。本题分录如下借：可供出售金融资产——成本 1 372.5 　　贷：银行存款 1 372.5 借：银行存款 56.25 　　贷：投资收益 56.25 借：资本公积——其他资本公积 135 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 135 借：银行存款 1 050 　　可供出售金融资产——公允价值变动 135 　　投资收益 187.5 　　贷：可供出售金融资产——成本 1 372.5 借：投资收益 135 　　贷：资本公积——其他资本公积 135 该项资产处置对损益的影响金额=-187.5-135=-322.5(万元)。

　　5. 答案：D

　　解析：共同控制经营是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动，该经济活动不构成独立核算的会计主体;对于共同控制经营，出资方不能确认一项长期股权投资;对于共同控制资产，出资方应按合同约定的份额确认本企业资产。

　　6. 答案：C

　　解析：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值;所以改良后的固定资产的入账价值=(2 000-600-300)-150+500=1 450(万元)。

　　7. 答案：A

　　解析：企业收到的投资者以外币投入的资本，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日即期汇率折算。

　　8. 答案：D

　　解析：甲公司应确认的债务重组利得的金额=7 000-1 600×4=600(万元)借：应付账款--乙公司　　　　7 000 　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　1 600 　　　　资本公积--股本溢价　　　　　　 4 800 　　　　营业外收入--债务重组利得　　　　 600

　　9. 答案：A

　　解析：作为固定资产的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值小于账面价值的差额，借记“公允价值变动损益”;公允价值大于账面价值的差额，贷记“资本公积”。

　　10. 答案：C

　　解析：专门借款资本化金额=20800×5%-(16000×0.3%×5+10000×0.3%×6+4000×0.3%×1)=1040-432=608(万元)。在建工程的账面余额=4 800+6 000+6 000+608=17 408(万元)。

　　11. 答案：B

　　解析：对附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

　　12. 答案：A

　　解析：本题确认预计负债4 000万元，同时增加营业外支出4 000万元，所以对甲公司2010年利润总额的影响金额为4 000万元;选项A正确，选项B错误。由于税法规定该诉讼损失不得税前扣除，因此这个事项不形成暂时性差异，选项C错误。选项D，因为不能起到抵税的作用，因此对净利润的影响额为4 000万元。

　　13. 答案：C

　　解析：选项C，固定资产折旧方法、净残值率、使用年限的变更属于会计估计变更。

　　14. 答案：A

　　解析：事业结余=(400+200)-300=300(万元)，经营结余=300-350=-50(万元)，经营结余为亏损，不转入结余分配，所以转入结余分配的金额为300万元。

　　15. 答案：D

　　解析：对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益;重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益;抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益;债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。
　二、多项选择题

　　1. 答案：AB

　　解析：选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，计入各自的入账价值;选项D，计提的利息费用如果符合资本化条件的，应于发生当期进行资本化计入所购建资产的成本。

　　2. 答案：AD

　　解析：选项B，存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，非合理损耗不计入采购成本;选项C，当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，所以存货跌价准备可以转回。

　　3. 答案：ABD

　　解析：选项C，现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，但结算日之前确认的负债公允价值的变动应计入当期损益，同时调整负债的账面价值。

　　4. 答案：ABCD

　　解析：

　　5. 答案：ABC

　　解析：资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则公允价值变动计入公允价值变动损益。

　　6. 答案：ACD

　　解析：选项B，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。

　　7. 答案：ACD

　　解析：交易性金融资产的公允价值变动，计入公允价值变动损益。

　　8. 答案：ABD

　　解析：下列情况不应该纳入母公司合并财务报表的合并范围：(1)按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司;(2)已宣告破产的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。

　　9. 答案：AD

　　解析：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的可以按换入资产的公允价值为基础确定入账价值。换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，视其具有商业实质。

　　10. 答案：ABC

　　解析：选项A，汇兑差额应计入公允价值变动损益;选项B，在资本化期间内，外币专门借款的利息产生的汇兑差额，符合资本化条件的应予以资本化;选项C，应该计入资产减值损失三、判断题
　　1. 答案：×

　　解析：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。

　　2. 答案：×

　　解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应资本化。

　　3. 答案：×

　　解析：此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所确认的预计负债的账面价值。

　　4. 答案：×

　　解析：对资产进行减值测试时，企业预计资产的未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　5. 答案：×

　　解析：企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。

　　6. 答案：×

　　解析：债务重组中，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，应在其实际发生时，计入当期损益。

　　7. 答案：√

　　解析：

　　8. 答案：√

　　解析：

　　9. 答案：×

　　解析：利用专项储备购建的设备在完工时应该全额计提折旧，以后期间不再计提折旧。

　　10. 答案：×

　　解析：如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。
　四、计算题
　　1. 答案：

　　解析：(1)编制A公司20×7年度与该债券相关的会计分录

　　借：持有至到期投资——成本 1 000

　　应收利息 50

　　贷：银行存款 1 015.35

　　持有至到期投资——利息调整 34.65

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　20×7年12月31日确认投资收益

　　投资收益=期初摊余成本×实际利率

　　=(1 000-34.65)×6%

　　=57.92(万元)

　　借：应收利息 50

　　持有至到期投资――利息调整 7.92

　　贷：投资收益 57.92

　　20×7年12月31日应计提的减值准备的金额

　　2007年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

　　计提减值准备=973.27-930=43.27(万元)

　　借：资产减值损失 43.27

　　贷：持有至到期投资减值准备 43.27

　　(2)编制A公司20×8年度与该债券相关的会计分录。

　　借：可供出售金融资产 925

　　持有至到期投资——利息调整 26.73

　　持有至到期投资减值准备 43.27

　　资本公积——其他资本公积 5

　　贷：持有至到期投资——成本 1 000

　　20×8年3月31日

　　借：资本公积——其他资本公积 25

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 25

　　20×8年6月30日

　　借：资产减值损失 325

　　贷：资本公积——其他资本公积 25

　　可供出售金融资产——减值准备 300

　　20×8年7月2日出售债券的会计分录

　　借：银行存款 650

　　贷：可供出售金融资产 600

　　投资收益 50

　　借：投资收益 5

　　贷：资本公积——其他资本公积 5
　2. 答案：

　　解析：(1)计算20×9年专门借款和一般借款利息资本化金额

　　20×9年专门借款利息资本化金额=2 000×8%-500×0.5%×6=145(万元)

　　20×9年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2 500×180/360=1 250(万元)

　　一般借款加权平均资本化率(年)=(2 500×6%+2 000×10%)/(2 500+2 000)=7.78%

　　20×9年一般借款利息资本化金额=1 250×7.78%=97.25(万元)

　　借款利息资本化金额=145+97.25=242.25(万元)

　　(2)编制20×9年与利息资本化金额有关的会计分录

　　借：在建工程 242.25

　　银行存款 15(500×0.5%×6)

　　财务费用 252.75

　　贷：应付利息 510(160+150+200)

　　(3)计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录

　　投资性房地产的入账价值=4 500+242.25=4 742.25(万元)

　　借：投资性房地产——成本 4 742.25

　　贷：在建工程 4 742.25

　　(4)编制正保公司2×10年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录

　　借：银行存款 300

　　贷：其他业务收入 300

　　借：投资性房地产——公允价值变动 257.75(5 000-4 742.25)

　　贷：公允价值变动损益 257.75

　　(5)编制甲公司2×11年1月1日出售该项建筑物的会计分录

　　借：银行存款 5 100

　　贷：其他业务收入 5 100

　　借：其他业务成本 5000

　　贷：投资性房地产——成本 4 742.25

　　——公允价值变动 257.75

　　借：公允价值变动损益 257.75

　　贷：其他业务成本 257.75
　五、综合题

　　1. 答案：

　　解析：资料(1)处理不正确。分期付款购买固定资产，应该按照购买价款的现值作为固定资产的入账价值，入账价值应为3 169.9(1 000×3.1699)万元，应确认未确认融资费用为830.1万元。

　　更正分录如下：

　　借：未确认融资费用 830.1

　　贷：固定资产 830.1

　　借：累计折旧 83.01

　　贷：生产成本 83.01

　　借：财务费用 158.50

　　贷：未确认融资费用 158.50

　　资料(2)处理不正确。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

　　更正分录为：

　　借：累计摊销 80

　　贷：管理费用 80

　　资料(3)处理不正确。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

　　更正分录为：

　　借：主营业务收入 700

　　贷：其他应付款 700

　　借：发出商品 600

　　贷：主营业务成本 600

　　借：财务费用 8

　　贷：其他应付款 8

　　资料(4)处理不正确。该合同属于亏损合同，因其存在合同标的资产，故应计提存货跌价准备，不应确认预计负债，金额为2 000-1 600=400(万元)。

　　更正分录为：

　　借：预计负债 400

　　贷：营业外支出 400

　　借：资产减值损失 400

　　贷：存货跌价准备 400

　　资料(5)处理不正确。投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式，属于会计政策变更，应通过留存收益调整。

　　更正分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积 140

　　贷：利润分配——未分配利润 140

2. 答案：解析：(1)判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。　　甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。