责任中心财务控制

　　责任中心的特征

　　1、成本中心

　　2、利润中心

　　(1)利润中心的含义

　　利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，一般具有独立的收入来源或能视为一个独立收入部门，一般还具有独立的生产经营权。

　　(2)利润中心的类型

　　利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。

　　自然利润中心：可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心，具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权，可以直接面对市场。最典型的形式是公司内部事业部。

　　人为利润中心：只对内部责任单位提供产品或服务，而取得“内部销售收入”的利润中心。

　　工业企业大多数成本中心都可以转化为人为利润中心。

　　(3)利润中心的成本计算

　　①在无法实现共同成本合理分摊或无须共同分摊的情况下，通常只计算可控成本，而不分担不可控成本 (即不分摊共同成本);按这种方式计算出的利润相当于“边际贡献总额”。

　　人为利润中心适合采用此法。

　　②在共同成本能够合理分摊的情况下，不仅应计算可控成本，还应计算不可控成本。自然利润中心适合采取这种方式。

　　(4)利润中心的考核指标。

　　①当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额(或变动成本总额)的差额。

　　②当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，考核指标包括：

　　A利润中心边际贡献总额;

　　利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心变动成本总额

　　B利润中心负责人可控利润总额;

　　利润中心负责人可控利润总额

　　=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本

　　C利润中心可控利润总额。

　　利润中心可控利润总额

　　=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本

　　D公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等

　　考核指标运用见例题11-2

　　3、投资中心

　　(1)投资中心的含义

　　投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。

　　投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。

　　投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。

　　投资中心与利润中心的区别：

　　权利不同：利润中心没有投资决策权，而投资中心能够相对独立的运用所掌握的资产，有权

　　购建或处置固定资产，扩大或缩减现有生产能力。

　　考核标准不同：在考核利润时不考虑所占用的资产。

　　(2)投资中心的考核指标

　　除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。

　　①.投资利润率

　　投资利润率又称投资收益率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，可用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。

　　其计算公式为：

　　投资利润率=利润÷投资额×100%

　　或=资本周转率×销售成本率×成本费用利润率

　　其中，投资额是指投资中心的总资产扣除对外负债后的余额，即投资中心的净资产。

　　为了评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产的总体盈利能力，还可以使用总资产息税前利润率指标。其计算公式为：

　　总资产息税前利润率=息税前利润÷总资产×100%

　　投资利润率指标的优点有：

　　能反映投资中心的综合盈利能力;

　　具有横向可比性;

　　可以作为选择投资机会的依据;

　　可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其长期化。

　　该指标的最大局限性在于会造成投资中心与整个企业利益的不一致。具体为：

　　通货膨胀存在下，计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力;

　　使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造

　　成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标背离;

　　不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较;

　　投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。

　　②.剩余收益

　　剩余收益是指投资中心获得的利润，扣减其投资额(或净资产占用额)按规定(或预期)的最低收益率计算的投资收益后的余额。其计算公式为：

　　剩余收益=利润-投资额(或净资产占用额)×规定或预期的最低投资收益率

　　或

　　剩余收益

　　=息税前利润-总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润率

　　=总资产占用额×投资利润率-总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润率

　　=总资产占用额×(投资利润率-规定或预期的总资产息税前利润率)

　　以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标时，只要投资中心的某项投资，其投资利润率大于预期的最低投资报酬率，那么该项投资便可行。

　　剩余收益指标能够反映投入产出的关系，能避免本位主义，使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来。

　　关于投资中心指标的理解见教材例题11-5

　　【06年单选】既能反映投资中心的投入产出关系，又可使个别投资中心的利益与企业整体利益保持一致的考核指标是(　　)。

　　A.可控成本　　　B.利润总额　　　C.剩余收益　　　D.投资利润率

　　答案：C