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M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下：

1.M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响，M公司对其采用成本法核算。

2.2008年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。

2008年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。

3.2008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元(与税法规定计提折旧相同)，未计提减准备。2008年12月31日其公允价值为3200万元。

4.2008年度N公司实现净利润为1020万元。

假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%;所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%;两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

根据上述资料完成如下问题的解答：

(1)2008年初成本法转权益法时，原投资比例10%需追溯调整后的投资余额为(　)万元。

A.750

B.750.32

C.778.63

D.770

[正确答案]D

[答案解析]①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(=6000×10%)之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(=7200-6000)相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元(=800×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资——N公司　　　　　120

贷：资本公积——其他资本公积　　　　40

盈余公积　　　　　　　8

利润分配——未分配利润　　　　　72

③原持股10%的投资追溯后账面余额=650+120=770(万元)。

(2)追加投资后投资的累计账面余额为(　)万元。

A.2170

B.2150.32

C.2158.63

D.1215.61

[正确答案]A

[答案解析]①追加投资时的分录为：

借：长期股权投资——N公司　　　　　1400

贷：主营业务收入　　　　　　　1100

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　187

银行存款　　　　　113

借：主营业务成本　　　　　　　800

贷：库存商品　　　　　　800

②对于新取得的股权，其成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元(=7200×20%)之间的差额应确认营业外收入40万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉50万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉10万元，追加投资部分不应确认营业外收入。

③追加投资后累计账面余额=770+1400=2170(万元)。

(3)N公司因自用房地产转换为投资性房地产形成的资本公积额为(　)万元。

A.1050

B.1050

C.1058

D.1000

[正确答案]D

[答案解析]N公司因自用房地产转换为投资性房地产形成的资本公积额=3000-(2800-800)=1000(万元)。

(4)N公司针对投资性房地产的所得税调整分录为(　)。

A.借：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　　250

所得税费用　　　　　　　　50

贷：递延所得税负债　　　　300

B.借：所得税费用　　　　　　　　　300

贷：递延所得税负债　　　　　300

C.借：资本公积――其他资本公积　　　　　　300

贷：递延所得税负债　　　　　　　300

D.借：资本公积――其他资本公积　　　　　　50

所得税费用　　　　　250

贷：递延所得税负债　　　300

[正确答案]A

[答案解析]略。

(5)2008年末M公司长期股权投资的账面余额为(　)万元。

A.2650

B.2550.32

C.2695

D.2555.61

[正确答案]C

[答案解析]长期股权投资的账面余额=2170+225+300=2695(万元)。

其中300为2008年调整后的净利润=[1020-(1000-800)/10]×30%。

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