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印花税是以经济活动和经济交往中,书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。
一、纳税义务人
印花税的纳税人,是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证,并应依法履行纳税义务的单位和个人,包括内、外资企业,各类行政(机关、部队)和事业单位,中、外籍个人。
印花税的纳税人,按照所书立、使用、领受的应税凭证不同,又可分为以下六类:立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。
1.立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
2.立据人。
3.立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。
4.领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。
5.使用人。在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人。
6.各类电子应税凭证的签订人。
需要注意的是,对应税凭证,凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的,其当事人各方都是印花税的纳税人,应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
二、税目与税率
(一)税目
应税凭证类别 | 税目 | 税率形式 | 纳税人 |
一、合同或具有合同性质的凭证 | 1.购销合同 | 按购销金额0.3‰ | 订合同人 |
2.加工承揽合同 | 按加工或承揽收入0.5‰ | ||
3.建设工程勘察设计合同 | 按收取费用0.5‰ | ||
4.建筑安装工程承包合同 | 按承包金额0.3‰ | ||
5.财产租赁合同 | 按租赁金额1‰ | ||
6.货物运输合同 | 按收取的运输费用0.5‰ | ||
7.仓储保管合同 | 按仓储收取的保管费用1‰ | ||
8.借款合同(包括融资租赁合同) | 按借款金额0.05‰ | ||
9.财产保险合同 | 按收取的保险费收入1‰ | ||
10.技术合同 | 按所载金额0.3‰ | ||
二、书据 | 11.产权转移书据 | 按所载金额0.5‰ | 立据人 |
三、账簿 | 12.营业账簿 | 记载资金的账簿,按实收资本和资本公积的合计0.5‰;其他账簿按件贴花5元 | 立账簿人 |
四、证照 | 13.权利、许可证照 | 按件贴花5元 | 领受人 |
(二)税率——比例税率和定额税率。
1.比例税率(4档):适用于记载有金额的应税凭证
2.定额税率:适用于无法记载金额或虽载有金额,但作为计税依据明显不合理的应税凭证,固定税额为每件应税凭证5元。适用于:
(1)其他营业账簿
(2)权利、许可证照
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