2014年资产评估师考试时间9月6、7日，注册资产评估师考试网编辑特整理汇编了2014年注册资产评估师考试《财务会计》模拟试题，希望对大家在复习2014年注册资产评估师考试有所帮助!祝大家取的好成绩!!

计算题

1.甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：

(1)1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2 000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。取得时支付的价款为2 060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。

(2)1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。

(3)3月31日，该债券公允价值为2 200万元。

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息。

(5)6月30日，该债券公允价值为1 960万元。

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息。

(7)7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。

(8)8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2 400万元。

要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。

【正确答案】：(1)2008年1月5日取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本 2 000

应收利息 60

投资收益 40

贷：银行存款 2100

(2)1月15日收到2007年下半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

(3)3月31日，该债券公允价值为2 200万元

借：交易性金融资产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益 200

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

贷：投资收益 30

(5)6月30日，该债券公允价值为1 960万元

借：公允价值变动损益 240(2 200-1 960)

贷：交易性金融资产——公允价值变动 240

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

贷：投资收益 30

(7)7月15日收到2008年上半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

(8)8月15日，将该债券处置

借：银行存款 2400

交易性金融资产——公允价值变动 40

贷：交易性金融资产——成本 2 000

投资收益 400

公允价值变动损益 40

4.2007年1月1日，A公司从二级市场购入B公司公开发行的债券2 000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用440元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。

2007年12月31日，由于B公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，A公司预计，如B公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

2008年1月1日收到债券利息6 000元。

2008年，B公司采取措施使财务困难大为好转。2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。

2009年1月1日收到债券利息6 000元。

2009年1月15日，A公司将上述债券全部出售，收到款项180 400元存入银行。

要求：编制A公司上述经济业务的会计分录。

【正确答案】：(1)2007年1月1日

借：可供出售金融资产——成本 200 000

贷：银行存款 194 440

可供出售金融资产——利息调整 5 560

(2)2007年12月31日

应收利息=200 000×3%=6 000(元)

应确认的利息收入=194 440×4%=7 777.6(元)

2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本=194 440+7 777.6-6 000=196 217.6(元)

应确认减值损失=196 217.6-2 000×70=56 217.6(元)

借：应收利息 6 000

可供出售金融资产——利息调整 1 777.6

贷：投资收益 7 777.6

借：资产减值损失 56 217.6

贷：可供出售金融资产——减值准备56 217.6

(3)2008年1月1日

借：银行存款 6 000

贷：应收利息 6 000

(4)2008年12月31日

应收利息=200 000×3%=6 000(元)

2008年1月1日，该债券的摊余成本=196 217.6-56 217.6=140 000(元)

应确认的利息收入=140 000×4%=5 600(元)

减值损失回转前，该债券的摊余成本=140 000+5 600-6 000=139 600(元)

2008年12月31日，该债券的公允价值180 000元

应回转的金额=180 000-139 600=40 400(元)

借：应收利息 6 000

贷：投资收益 5 600

可供出售金融资产——利息调整 400

借：可供出售金融资产——减值准备 40 400

贷：资产减值损失 40 400

(5)2009年1月1日

借：银行存款 6 000

贷：应收利息 6 000

(6)2009年1月15日

借：银行存款 180 400

可供出售金融资产——减值准备15 817.6

——利息调整 4 182.4

贷：可供出售金融资产——成本 200 000

投资收益 400

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