为了帮助更多考生顺利通过2014年注册会计师考试,注册会计师考试网特在考前整理了2014年注册会计师考试《会计》考前重点复习辅导内容,希望对大家在复习2014年注册会计师考试中有一定的帮助。祝大家取得好成绩
(一)交易发生当期
抵消事项 | 会计处理 | |
(1)抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益 | -方销售固定资产给另-方作为固定资产使用 | 借:营业外收入 贷:固定资产——原价 |
-方销售存货给另-方作为固 定资产使用 | 借:营业收入(内部销售的售价) 贷:营业成本(内部销售的成本) 固定资产——原价(内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益) | |
(2)抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧 | 借:固定资产——累计折旧(内部交易固定资产当期多计提的折旧) 贷:管理费用等 | |
(3)抵消当期多计提的减值准备 | 借:固定资产——固定资产减值准备(内部购人方计提数-企业集团应提数) 贷:资产减值损失 | |
(4)递延所得税的抵消 | 借:递延所得税资产[(前面抵消分录中固定资产项目的贷方发生额-借方发生额)×所得税税率] 贷:所得税费用 |
(二)连续编制
抵消事项 | 会计处理 |
(1)抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益 | 借:未分配利润——年初 贷:固定资产——原价(固定资产原价中包含的未实现内部销售损益) |
(2)抵消内部交易固定资产以前期间多计提的折旧、减值准备 | 借:固定资产——累计折旧/固定资产减值准备 贷:未分配利润——年初 |
(3)抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧 | 借:固定资产——累计折旧 贷:管理费用等 |
(4)递延所得税的抵消 | 借:递延所得税资产 贷:未分配利润——年初 借:所得税费用 贷:递延所得税资产(前面抵消分录中的固定资产项目累计 |
【提示】(1)这类交易过程中发生的相关税费(如增值税、消费税等),将支付给外部第三方,因此不构成未实现内部销售损益,无需抵消。固定资产安装过程中发生的相关支出,站在集团角度,它也是集团取得固定资产所发生的必要支出,因此也不属于未实现内部销售损益,无需抵消。
(2)内部无形资产交易的抵消处理思路与固定资产类似,不再详述。
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