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1.直接指定的可供出售金融资产

2.贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产，如：在活跃市场上有报价的债券投资;在活跃市场上有报价的股票投资;基金投资等等。

11.4.2　可供出售金融资产的会计处理

(一)可供出售金融资产的会计处理原则

1.可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。

2.公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益(资本公积-其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

3.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。

4.采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益(投资收益);可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益)。

【要点提示】可供出售金融资产的会计处理原则属于多项选择题选材，常以正误甄别为测试角度。

(二)可供出售金融资产的一般会计分录

1.取得可供出售金融资产时

如果是股权投资则分录如下：

借：可供出售金融资产――成本(买价-已宣告未发放的现金股利+交易费用)

应收股利

贷：银行存款

如果是债券投资则此分录如下：

借：可供出售金融资产――成本(面值)

――应计利息

――利息调整(溢价时)

应收利息

贷：银行存款

可供出售金融资产――利息调整(折价时)

2.可供出售债券的利息计提

同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。

3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：

(1)如果是股权投资

期末公允价值高于此时的账面价值时：

借：可供出售金融资产――公允价值变动

贷：资本公积――其他资本公积

期末公允价值低于此时的账面价值时：

反之即可。

(2)如果是债券投资

①期末公允价值高于账面价值时

借：可供出售金融资产――公允价值变动

贷：资本公积――其他资本公积

如果是低于则反之。

②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

4.可供出售金融资产减值的一般处理

借：资产减值损失

贷：资本公积--其他资本公积(当初公允价值净贬值额)

可供出售金融资产--公允价值变动

如果为债券工具，因价值上升反冲时：

借：可供出售金融资产--公允价值变动

贷：资产减值损失

如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)：

借：可供出售金融资产--公允价值变动

贷：资本公积--其他资本公积

5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时

见持有至到期投资的讲解

6.出售可供出售金融资产时

(1)如果是债券投资

借：银行存款

资本公积--其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

贷：可供出售金融资产--成本

--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

――利息调整

--应计利息

投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)

(2)如果是股权投资

借：银行存款

资本公积--其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

贷：可供出售金融资产--成本

--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)

【要点提示】可供出售金融资产应作为关键知识点掌握，其出题角度较多，并不局限于某一题型，考生应对其会计处理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融资产时应把握一个规律：可供出售金融资产在核算原则上与其投资对象直接相关，如果买的是债券，其大部分会计处理原则等同于债券投资，如果买的是股票，则其主要会计处理原则又等同于股权投资，所以"买谁像谁"是它的一个关键特征。

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