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编制审计业务工作方案

内部审计师应制定实现审计业务目标的工作方案，并对这些工作方案予以记录。

《标准》汇编中将业务工作方案定义为“一份说明开展业务时所应遵循步骤的文件，目的是完成审计业务计划。”

审计业务工作方案应该：

说明业务的目标;

识别出要检查的技术要求、目标、风险、过程和交易;

说明所需测试的性质和范围;

载明内部审计师在开展业务过程中收集、分析、解释及记录信息的程序;

也可在业务开展期间进行适当修改，并报告首席审计执行官或其指定人员审批。

所有讨论的审计活动最终构成了审计业务工作方案。正如内部审计定义所言，最终形成的文本反映了应用到要开展的审计业务的系统严格的路径。审计业务工作方案提供了用来获取管理部门通过的审计业务计划文本。一个良好的审计业务工作方案可以：

勾画出即将开展工作的蓝图和帮助理解审计单元;

充分表明审计工作是充分计划的;

为管理层查阅提供记录;

保证所有的风险都得到了充分考虑;

帮助控制工作和责任授权;

实现审计的有序性和统一性。

内部审计师应记录有关的信息，以支持审计结论和审计结果。内部审计师应将审计过程中收集的审计资料、作出的审计分析、得出的审计发现和提出的审计建议，编制成审计工作底稿，并由内部审计部门管理层进行检查。审计工作底稿可以是纸质的，也可以是非纸质的。

审计工作底稿有以下作用：

为编制审计报告提供依据;

为制定审计计划、执行计划和检查计划提供资料;

说明审计目标的完成情况;

便于第三者审查;

为评价审计质量提供依据;

为保险索赔、舞弊案件和诉讼提供支持;

便于提高审计人员的水平;

证明内审人员遵守了《标准》。

以下过程应记入工作底稿：

制定计划;

对内部控制系统所作的检查和评价;

执行的审计步骤、取得的资料、得出的结果;

对工作底稿的审查;

提交审计报告;

进行后续审计。

工作底稿还可记录如下资料：

内控调查表、流程图、核对清单和事项;

调查记录和备忘录;

组织系统图和工作步骤图;

重要合同、协议的复印件;

有关经营和财务政策的资料;

对内部控制系统的评价意见;

确认和陈述的信件，如应收款函证;

有争议的交易事项及其处理意见;

对账户余额的检查、分析;

实施的分析性审计步骤;

审计报告及管理层的意见;

审计结论及其反馈意见。

编制工作底稿有一定的格式。每张工作底稿都有一个“标头”，用以记录被审事项的名称、内容、目的、日期或时期。其次，工作底稿上记录的数据应注明来源，财务报告资料要注明与记录是否一致。另外工作底稿应有目录或索引，以及审计师签名，并注明日期。首席审计执行官对工作底稿负完全责任，负责制定工作底稿的各项政策。他应亲自或者指定有较高水平的审计师代为审核工作底稿上的记录，以确保审计证据和审计方案的适当性。审核人应在审核过的工作底稿上签字，并注明日期。审核中发现的问题应予记录，并跟踪审核发现问题是否已经解决。已解决的审核记录可以保留也可以销毁。工作底稿的所有权属于本组织，应予归档并保留在内部审计部门。调用工作底稿应经首席审计执行官的批准。对外公开工作底稿之前，应经高级管理层或法律顾问的批准。

工作方案文本中常常包括具体审计活动的时间框架。但经验显示，工作方案在审计业务开始后常常需要进行微调。例如，可能直到测试步骤开始才知道需要全面测试。在审计业务的第一阶段一般都需要进行微调。任何大调都需要得到适合的管理资源的批准。

每一个工作方案都因审计范围不同而有所不同。大型的组织审计方案也通常较大。小型的组织工作方案没有那么复杂，内部审计由一人完成或者时间量相对较少。

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