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原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

(一)采用实际成本核算

1.购入原材料的会计处理

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。注意下面的：

(1)发票账单与材料同时到达

(2)发票账单已到、材料未到

(3)材料已到、发票账单未到

(4)采用预付货款的方式采购材料

(二)采用计划成本核算

1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

2.基本核算程序

发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本等”科目。

(1)采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方;

(2)验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方;

(3)期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。

(4)平时发出材料时，一律用计划成本。

(5)期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

差异率=差异额/计划成本

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率

原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额

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