2011初级会计职称考试经济法基础_营业税征税范围及例题解析

　　一、营业税征税范围的一般规定(★★★)(P79)

　　营业税的征税范围：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。

　　1、境内的含义

　　(1)“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内;

　　(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的“接受”单位或者个人在境内;

　　(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;

　　(4)所销售或者出租的不动产在境内。

　　【例题·多项题】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，应缴纳营业税。下列各项中，应缴纳营业税的有( )。

　　A、提供应税劳务的单位或者个人在境内

　　B、接受应税劳务的单位或者个人在境内

　　C、所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内

　　D、所销售或者出租的不动产在境内

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项AB：“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内的，均应缴纳营业税。

　　2、应税劳务

　　(1)营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

　　(2)加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的应税劳务。

　　(3)单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。

　　二、营业税征税范围的特殊规定(★★★)

　　1、混合销售行为(P79)

　　(1)从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，不征收营业税。

　　(2)其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

　　【解释1】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”(销售货物销售)和“营业税”(营业税的应税劳务)，但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者只征收增值税，或者只征收营业税。从事货物的生产、批发或零售的企业(主营业务缴纳增值税)，其混合销售行为一并征收增值税;其他单位和个人(主营业务缴纳营业税)的混合销售行为，一并征收营业税。

　　【解释2】混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。

　　【解释3】纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　【解释4】纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

　　2、兼营行为(P80)

　　(1)营业税的纳税人兼营“应税劳务”(缴纳营业税)与“货物或非应税劳务”(缴纳增值税)的，应分别核算“应税劳务”的营业额与“货物或非应税劳务”的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定“货物或非应税劳务”的销售额。 [page]

　　【解释】(1)混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系(酒店“上午”向张某销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务);(2)混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者(酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务);(3)混合销售最终只合并征收一种税(或者增值税或者营业税)，而兼营，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税。

　　(2)纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算营业额的，从高适用税率。

　　(3)纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。

　　3、视同发生应税行为(P80)

　　(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。

　　(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的“自建”行为。

　　(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　4、特殊业务的征税规定(P80-81)

　　(1)水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。

　　(2)邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税;集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。

　　(3)邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

　　(4)电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。

　　(5)纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税;属于其他收入的，应照章征收营业税。

　　(6)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。

　　(7)自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

　　【例题1·判断题】提供建筑业的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不纳营业税。( )

　　【答案】√

　　【例题2·判断题】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同发生应税行为，应缴纳营业税。( )

　　【答案】√ [page]

　　【例题3·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不征收营业税的是( )。

　　A、某足球俱乐部的门票收入

　　B、某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入

　　C、某拍卖行向委托人收取的手续费

　　D、某企业生产邮票首日封取得的收入

　　【答案】D

　　【解析】(1)选项B：属于混合销售行为，根据娱乐城的主营业务一并征收营业税;(2)选项D：集邮商品的生产、调拨，应当征收增值税。

　　【例题4·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，属于营业税混合销售行为的是( )。

　　A、电视机专卖店销售电视机并负责安装

　　B、机场提供运输服务并附设商场销售货物

　　C、建材商店销售建材并从事装修业务

　　D、歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒

　　【答案】D

　　【解析】(1)选项A：属于增值税混合销售行为;(2)选项B：属于营业税兼营非应税劳务行为;(3)选项C：属于增值税兼营非应税劳务行为;(4)选项D：属于营业税混合销售行为。

　　【例题5·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于应当征收营业税的混合销售行为的有( )。

　　A、邮局提供邮政服务并销售集邮商品

　　B、商店销售空调并负责安装

　　C、汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车

　　D、汽车修理厂修车后提供洗车服务

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)选项A：邮局提供邮政服务、邮局销售集邮商品二者均征收营业税，不属于混合销售行为;(2)选项B：属于混合销售行为，根据商店的主营业务应征收增值税;(3)选项C：销售汽车、修理汽车二者均征收增值税，不属于混合销售行为;(4)选项D：属于混合销售行为，根据修理厂的主营业务征收增值税。

　　【例题6·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是( )。

　　A、邮政部门、集邮公司销售集邮商品

　　B、邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品

　　C、邮政部门发行报刊

　　D、邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊

　　【答案】AC

　　【解析】(1)选项AB：邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税;集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税;(2)选项CD：邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

　　【例题7·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是( )。

　　A、水利工程单位向用户收取的水利工程水费

　　B、邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品

　　C、邮票的生产、调拨

　　D、纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务

　　【答案】A

　　【解析】(1)选项A：水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税;(2)选项BC：邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税;集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税;(3)选项D：纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税。