1、对于期初余额的审计，下列表述中不正确的是（D）。

A、如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据

B、对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据

C、对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序

D、期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可

【答案解析】 本题考查的是首次接受委托时对期初余额的审计。

上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当做出重新表述，因此选项D的说法不正确。

2、在对被审计单位财务报表期初余额进行审计时，注册会计师认为正确的有（CD）。

A、如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映

B、如果期初余额对本期财务报表有重大影响，注册会计师应发表保留意见

C、一般无需专门对期初余额发表审计意见

D、根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围

【答案解析】本题考查的是首次接受委托时对期初余额的审计。

如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报告出具非标准审计报告。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。

3、下列情形中，需要针对期初余额发表非无保留意见的有（ABCD）。

A、期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报

B、不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据

C、会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露

D、导致前任注册会计师对上期财务报表出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露

【答案解析】本题考查的是首次接受委托时对期初余额的审计。

选项A和C的情况下，注册会计师应当发表保留意见或否定意见；选项B的情况下，注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：（1）发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；（2）除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见；选项D的情况下，应当发表非无保留意见。

4、以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（A）。

A、对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制

B、上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额

C、监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量是不适当的

D、需要专门对期初存货余额发表意见

【答案解析】本题考查的是首次接受委托时对期初余额的审计。

选项A，尽管未能对期初存货实施监盘，但是，只要注册会计师通过适当的审计程序，获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据，就能够确认期初余额。因此，不应直接视为审计范围受到限制；选项D，注册会计师一般无需专门对期初余额发表意见。