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（一）“应交税费”科目

1.“应交增值税”明细科目

（1）进项税额 （1）销项税额

（2）已交税金 （2）进项税额转出

（3）减免税款 （3）出口货物退税额

（4）出口抵减内销产品

应纳税额 （4）转出多交增值税

（5）转出未交增值税

余额：留抵税额

增值税出口退税分析：

①收入=本环节增值额+外购货物成本

②收入-外购货物成本=本环节增值额

③收入×17%-外购货物成本×17%=本环节增值额×17%

收入×17%-外购货物成本×17%=应纳税额

④收入×0%-外购货物成本×0%(17%-17%)=本环节增值额×0%

有自营出口权的生产企业出口退税：

①“免”，出口环节增值税。

②“剔”，调增出口产品成本。

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

这里的免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。

③“抵”，全部进项税额减去调增成本数额后的余额，抵减内销销项税额。

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

当期应纳税额为正数时，缴纳增值税；当期应纳税额为负数，称为当期期末留抵税额，可退还增值税。

④“退”，当期期末留抵税额。亦即全部进项税额抵减内销销项税额后的余额，应当退还增值税。

免抵退税额=免抵税额+退税额

当期免抵退税额的计算：

当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

【政策要点】出口货物销项税额为零，退还出口环节前外购货物的进项税额。具体要诀：

（1）国内采购货物（无免税原材料）加工出口：“免、剔、抵、退”，一价格一指标；

（2）进口免税货物加工出口：“免、剔、抵、退”，双价格双抵减额，一指标。

一价格为离岸价格，双价格为离岸价格和进口货物组成计税价格。

从会计处理上看“免、剔、抵、退”方法，能够更直观地看出增值税应纳税额、出口退税与所得税的关系。

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