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三、计算题

2. 甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。相关要求如下：

(1)编制销售实现时的会计分录;

(2)假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行，编制相关的会计分录;

(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112 660元，编制相关的会计分录。

[答案]

(1)销售实现时：

借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　117 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　 17 000

(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：

借：银行存款 　　　　117 000

贷：应收票据 　　　　117 000

(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。甲企业贴现获得现金净额112 660元，则甲企业相关账务处理如下：

借：银行存款 　　　　　　　112 660

短期借款——利息调整　　 4 340

贷：短期借款——成本 　　　　117 000

3. 安信公司有关可供出售金融资产业务如下：

(1)2006年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用150万元。

(2)2006年5月10日，华康公司宣告发放上年现金股利1 800万元。

(3)2006年5月15日，安信公司收到现金股利。

(4)2006年12月31 日，该股票的市场价格为每股29.25元。安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

(5)2007年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。

(6)2008年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。

(7)2009年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

(4)编制2006年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。

(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

[答案]

(1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

借：可供出售金融资产――成本 6 750(200×33+150)

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　6 750

(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

借：应收股利 90 (1 800×5%)

贷：可供出售金融资产――成本 90

(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

借：银行存款 90

贷：应收股利 90

(4)编制2006年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

借：资本公积――其他资本公积 810

贷：可供出售金融资产――公允价值变动 810(6 750-90-200×29.25)

(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。

借：资产减值损失3 960 (6 750-90-200×13.5)

贷：资本公积――其他资本公积 　　　　　810

可供出售金融资产――公允价值变动 　3 150

(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

确认股票价格上涨=200×22.5-(6 750-90-810-3 150)=1 800(万元)

借：可供出售金融资产――公允价值变动 1 800

贷：资本公积――其他资本公积 　　　 1 800

(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

借：银行存款 　　　　 3 600(200×18)

可供出售金融资产――公允价值变动 2 160(810+3 150-1 800)

资本公积――其他资本公积 　　1 800

贷：可供出售金融资产――成本 6 660

投资收益 　　　　　　　　 900

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