2015年税务师考试将于11月14、15日拉开帷幕。为了帮助考生更好的掌握注册税务师考试的相关内容，注册税务师考试网特地整理了注册税务师考试的知识点内容，希望能够帮助您更好的全面备考注册税务师考试!

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(一)供应阶段

1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理与第二节工业企业的相关内容基本相似，故不再重复。

2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理

重点关注“商品进销差价”科目的核算规定：商品入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“商品采购”科目，按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。

计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价

(2)进货退出的账务处理

发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。

教材【例6-29】某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元、增值税额8.50元，含税售价65.52元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为：

『正确答案』

借：银行存款 11700 [200×(50+8.5)]

商品进销差价 　 　3104 [(65.52-50)×200]

贷：库存商品——甲营业柜组 　 l3104 [65.52×200]

应交税费——应交增值税(进项税额) 1700 [8.5×200]

注意：教材是在贷方反映，参加考试时，用红字在借方反映冲减，且登记明细账时，也是用红字反映在“应交增值税”明细账的借方。

(二)销售阶段

1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理：关注委托代销的相关处理规定：

原则上，将商品移交他人代销，应当在收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。

但纳税人在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，收到当天为纳税义务发生时间，对发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的视同销售，满180天当天为纳税义务发生时间。

教材【例6—30】某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价l000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单l张，销售了l0台，并收到收取手续费的结算发票l张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。

委托方会计处理：

『正确答案』

(1)收到代销清单时：

借：应收账款—应收××代销店　11700

贷：主营业务收入　10000

应交税费-应交增值税(销项税额) 　1700

(2)收到手续费结算发票时：

借：销售费用　500

贷：应收账款—应收××代销店500

注意：新会计准则制度下，已经将“营业费用”科目名称改为“销售费用”了。

(3)收到代销店货款

借：银行存款11200

贷：应收账款—应收××代销店　11200

受托方会计处理：

仍以【例6—30】为例，代销店的会计分录为：

『正确答案』

(1)售出代销商品时：

借：银行存款 　11700

贷：应付账款——××百货商场 10000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1700

(2)结转应收手续费收入：

借：应付账款——××百货商场 500

贷：其他业务收入 　 500

(3)收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款：

借：应付账款——××百货商场 　 9500

应交税费——应交增值税(进项税额) 1700

贷：银行存款 11200

商业批发企业其他销售业务的账务处理与工业企业基本相同这里不再重复。

2.商业零售销售商品增值税的账务处理

四步走：

(1)按含税价格确定销售收入;

(2)按含税售价结转销售成本;

(3)计算出销项税，冲减含税的销售收入;

(4)计算出已售商品应分摊的进销差价，冲减销售成本，如何冲减：

应分摊的进销差价=含税的商品进销差价率×已销商品的含税销售价

含税的商品进销差价率=(期初存货商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初存货商品售价+本期购入商品售价)×100%

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