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三、计算题

1. 2005年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961万元(含交易费用为10万元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。

(1)编制2005年购买债券时的会计分录;

(2)计算在初始确认时实际利率;

(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;

(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录;

(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;

(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录;

(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录;

(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;

(9)编制2007年末收到本金的会计分录;

(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录;

(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;

(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录;

(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

[答案]

(1)编制2005年购买债券时的会计分录

借：持有至到期投资——成本　　1 100

贷：银行存款　　　　　　　 　 961

持有至到期投资——利息调整　139

(2)计算在初始确认时实际利率

33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)

计算结果：r=6%

(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1 100×3%=33(万元)

实际利息收入=961×6%=57.66(万元)

利息调整=57.66-33=24.66(万元)

借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

持有至到期投资——利息调整　　 24.66

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　57.66

(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录

借：银行存款　　33

贷：应收利息　　33

(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1 100×3%=33(万元)

实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)

利息调整=59.14-33=26.14(万元)

借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

持有至到期投资——利息调整　　26.14

贷：投资收益　　　 　　　　　　　　59.14

(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录

2007年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)

2007年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)

2007年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)

借：持有至到期投资——利息调整　　28.52

贷：投资收益　　 　　　　　　　　 28.52

(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录

借：银行存款　　33

贷：应收利息　　33

(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1 100×3%=33(万元)

实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元)

利息调整=62.42-33=29.42(万元)

借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

持有至到期投资——利息调整　　29.42

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　62.42

(9)编制2007年末收到本金的会计分录

借：银行存款　　550

贷：持有至到期投资——成本　　550

(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录

借：银行存款　　33

贷：应收利息　　33

(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=550×3%=16.5(万元)

实际利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元)

利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)

借：应收利息　　　　　　　　　　　16.5

持有至到期投资——利息调整　　14.68

贷：投资收益　　 　　　　　　　 31.18

(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录

借：银行存款　　16.5

贷：应收利息　　16.5

(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

应收利息=550×3%=16.5(万元)

利息调整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)

实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)

借：应收利息　　　　　　　　　　　16.5

持有至到期投资——利息调整　　15.58

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　32.08

借：银行存款　　566.5(16.5+550)

贷：应收利息　　　　　　　　　16.5

持有至到期投资——成本　　550

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