2014年的审计师考试于10月19日进行。在未来的几个月复习时间里,为了帮助广大考生能够全面的了解审计师考试,系统的掌握《企业财务审计》考试考点,希望考生们能够喜欢。
(4)不宜函证----采取替代程序
对于有些债务单位,由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的,也可以采取其他验证方式。如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据,以证实应收账款确因实际销货而发生。
(5)函证过程的控制
向债务单位的函证过程均由审计人员控制。
4.分析询证函及应收账款余额(P238)
(1)函证回函认可函证金额
函证回函认可函证金额,说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。将询证回函编入工作底稿,作为审计证据。
(2) 函证回函认可的金额与函证金额有差异
函证回函认可的金额与函证金额有差异的,审计人员应对此进行分析,并查明产生差异的原因。
产生差异的原因:
① 由于购销双方登记入账的时间不同。
其表现形式:
一是询证函发出时,债务人已经付款,而被审计单位尚未收到货款;
二是询证函发出时,被审计单位的货物已发出并已作销售记录,但货物仍在途中,债务人尚未收到货物;
三是债务人由于某种原因将货物退回,而被审计单位尚未收到;
四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。
审计人员要针对不同情况,审核期后的现金日记账、银行存款日记账或相关销售退回的明细账记录。查明相关款项或退回的货物是否收已经收到。
②一方或双方记账错误
审计人员应该核实相关货运单据、销售发票和其他单据,查实被审计单位的账面记录是否正确。
③存在弄虚作假或舞弊行为
被审计单位虚增应收账款从而达到虚增营业收入和虚增利润的目的;或低估应收账款以达到低估营业收入、低估利润和少交税金的目的。
审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。
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