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【教材例18-5】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为2 000 000元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100 000元。20×9年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。甲公司于2×10年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。
本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了100 000元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为800 000元（2 000 000×40%），差额700 000元应当调整20×9年度财务报表相关项目的数字。
甲公司的账务处理如下：
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备=2 000 000×40%-100 000=700 000（元）
借：以前年度损益调整——资产减值损失 700 000
贷：坏账准备 700 000
（2）调整递延所得税资产
借：递延所得税资产 175 000
贷：以前年度损益调整——所得税费用（700 000×25%） 175 000
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 525 000
贷：以前年度损益调整 525 000
（4）因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积——法定盈余公积 52 500
贷：利润分配——未分配利润 （525 000×10%）52 500
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款700 000元，调增递延所得税资产175 000元；调减盈余公积52 500元，调减未分配利润472 500元。
②利润表项目的调整：
调增资产减值损失700 000元，调减所得税费用175 000元，调减净利润525 000元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润525 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52 500元，未分配利润一栏调增52 500元。
（6）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）
甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。
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