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(一)研究阶段和开发阶段的划分

对于企业自行进行的研究开发项目，无形资产准则要求区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。

1.研究阶段

研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究活动的例子包括：意于获取知识而进行的活动;研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择;材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究;以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。

研究阶段的特点在于：

(1)计划性：研究阶段是建立在有计划的调查基础上。

(2)探索性：研究阶段基本上是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，这一阶段一般不会形成阶段性成果。

2.开发阶段

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试;含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计;不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营;新的或改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

开发阶段的特点在于：

(1)针对性：开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。

(2)形成成果的可能性较大。

(二)不同阶段的会计处理特点

1.研究阶段的支出计入“管理费用”

从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。

2.开发阶段的支出同时满足以下条件的进行资本化，计入“研发支出”，无法区分哪个阶段的全部计入区间费用。

(1)完成该无形资产在技术上具有可行性

判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。

(2)有证明该无形资产有用性的证据：可出售、生产的产品有市场、内部有用性

开发支出资本化作为无形资产确认，其基本条件是能够为企业带来未来经济利益。

(3)具有完成该资产并有使用或出售的意图

企业的管理当局应当明确表明其持有拟开发无形资产的目的，并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。

(4)有足够的技术、财务资源或其他资源的支持

这一条件主要包括：

1)为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性，即必须有确凿证据证明企业继续开发该项无形资产有足够的技术支持和技术能力。

2)财务资源和其他资源支持，即企业必须能够说明为完成该项无形资产的开发所需的财务和其他资源，足以支持完成该项无形资产的开发。

3)能够证明企业获取在开发过程中所需的技术、财务和其他资源，以及企业获得这些资源的相关计划等。

4)有能力使用或出售该无形资产以取得收益。

(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能可靠的计量

所发生的支出同时用于支持多项研究开发活动的，应按照一定的标准在各项研究开发活动之间进行分配，无法明确分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。

3.计入研发支出后不满足资本化条件的转入“管理费用”。

(三)相关会计分录

1.研究支出　借：管理费用

贷：相关科目

2.开发支出　借：研发支出——费用化支出

——资本化支出

贷：相关科目

3.费用化支出转入管理费用

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

4.达到预定用途　借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

例：甲公司2006年1月开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究阶段好生发生人工费100万，其他费用200万，在开发阶段发生材料费300万，其他费用100万，人工费150万，其中符合资本化条件的支出500万，同时为了新产品开拓市场，使得专利技术尽快为企业带来更多的经济利益，发生广告费300万。2007年3月该专利技术已经过到预定用途。

1.借：管理费用　300

贷：银行存款　300

2.支付广告费　　借：销售费用　　300

贷：银行存款　　　300

3.借：研发支出——费用化支出　50

——资本化支出　500

贷：原材料　　　　　　　　　　　300

应付职工薪酬　　　　　　　　150

银行存款　　　　　　　　　　100

4.借：管理费用　50

无形资产　　500

贷：研发支出——费用化支出　50

研发支出——资本化支出　500