第三节　征税范围（掌握）

世界各国增值税范围不尽相同，我国目前的增值税不是最完善的增值税。（考生在学习时注意把握增值税和营业税的征税范围）
一、增值税征税范围的一般规定

【解释1】“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外有形动产。包括电力、热力和气体在内。
【解释2】不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修配劳务。
【例题•单选题】下列业务，属于增值税征收范围的是（　　）。
A．打字、复印
B．照相、裱画
C．镌刻印章
D．钟表维修
【答案】D
二、对视同销售行为的征税规定
下列视同销售行为应征收增值税：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
【注意】视同销售的规定共有八项，其具体的计税规定及其运用是税法（Ⅰ）、税务代理实务考试必考的知识点。
归纳视同销售的特点：
第一类特点：货物的所有权发生了变化。
第二类特点：所有权没有变化，但是将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。
第三类特点：所有权或许没有变化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而视同销售计征增值税。
【例题•多选题】下列行为，属于增值税视同销售的有（　　）。（2011年考题改编）
A．在同一个县（市）范围内设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售
B．将自产的货物抵付员工工资
C．将自产货物作为股利分配给股东
D．将外购的货物用于集体福利
E．将委托加工收回的货物用于个人消费
【答案】BCE
三、混合销售行为和兼营行为的征税规定
【解释】兼营和混合销售的分类和税务处理原则是《税法（Ⅰ）》考试的重点内容。

【例题1•多选题】混合销售行为的基本特征为（　　）。
A．既涉及货物销售又涉及非应税劳务
B．发生在同一项销售行为中
C．从一个购买方取得货款
D．从不同购买方收取货款
【答案】ABC
【例题2•多选题】根据增值税规定，下列税务处理，正确的有（　　）。
A．商场销售家电并送货，应分别计算缴纳增值税和营业税
B．电信单位销售移动电话为客户提供有关电信服务，一并计算缴纳增值税
C．纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务，一并计算缴纳增值税
D．纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税
E．某药店兼营医疗服务，但未分别核算药品销售额和医疗服务的营业额，应一并计算缴纳增值税
【答案】CD
四、征税范围的特别规定
与增值税征税范围相关的其他规定主要涉及两大方面：一是与营业税的划分；二是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。
（一）其他属于增值税范围的规定（P89~90）
共12项。其中10、11、12为新增内容。
具体征税范围如下：
1．货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。
2．银行销售金银的业务。Ｗww.KaＯ8.CC
3．典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。
4．基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用征收增值税。
5．集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，应征收增值税。
6．执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。
7．电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。
8．印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
9．缝纫，应当征收增值税。
新增内容：
10．供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。根据《增值税暂行条例》的有关规定，对于上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。
11．纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当征收增值税。
12．纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计征增值税；凡属于不动产的，按照营业税“销售不动产”税目计算缴纳营业税。
【例题1•多选题】下列业务中，应当征收增值税的有（　　）。
A．银行销售金银
B．邮政部门发行报刊
C．寄售商店代销寄售物品
D．集邮公司销售集邮商品
E．电力公司向发电企业收取过网费
【答案】ACE
【例题2•单选题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（　　）征收增值税。
A．加工劳务
B．代理服务
C．货物销售
D．委托加工
【答案】C
【例题3•多选题】下列与矿产资源相关的劳务中，征收增值税的有()。
A．矿产资源分拣劳务
B．矿产资源切割劳务
C．矿山表面附着物剥离和清洗劳务
D．矿山爆破、穿孔劳务
E．矿井的构筑劳务
【答案】AB
（二）不征收增值税的货物或收入
P90，共12项，包括非增即营（如第1、2、6项）、非增非营（如第3、4、5、9、11项）、具体问题具体分析，共三类。
几个难点讲解：
难点1：代购货物行为增值税与营业税的划分（见教材90页第8项）

【例题·单选题】甲企业（增值税一般纳税人）为乙企业（小规模纳税人）从丙企业（一般纳税人）代购原材料一批，丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明价款50000元，税款8500元；该张发票认证通过后，甲企业按原价开给乙企业普通发票，取得价税合计款58500元，同时甲企业向乙企业收取手续费1000元。甲企业应缴纳（　　）元。（2010年）
A．增值税145．30
B．增值税170．00
C．营业税50．00
D．营业税2975．00
【答案】A
【解析】这不属于税法认可的代购行为，属于甲企业经销货物，应交纳增值税=1000/（1+17%）×17%=145．30（元）。
难点2：计算机软件产品征收增值税有关问题（见教材90页第10项）
【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（　　）。（2007年）
A．将购买的货物分配给股东，应征收增值税
B．集邮商品的生产、调拨和销售，不征收增值税
C．经营单位购入执罚部门查处并拍卖的商品再销售的，不征收增值税
D．受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税
【答案】A
难点3：融资性售后回租，售与租都不属于增值税征税范围（见教材91页第12项）

（三）增值税与营业税的划分
1．报刊;2．公用事业收费;3．融资租赁