借款费用开始资本化必须同时满足的条件中不包括（D）。

A．资产支出已经发生

B．借款费用已经发生

C．为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D．工程项目人员工资支出

【答案解析】：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
（一）资产支出已经发生
（二）借款费用已经发生
（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。