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(三)销售阶段
1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理
[例6-12]a企业本月对外销售产品一批,应收取款项1049600元,其中:价款880000元,税金149600元,代垫运输费20000元。则正确的会计处理为:
借:应收账款 1049600
贷:主营业务收入 880000
应交税费-应交增值税(销项税额) 149600
银行存款 20000
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,也要按照正常的销售处理作销售收入。
[例6-13]a企业以自己生产的产品分配利润,产品的成本为500000元,不含税销售价格为800000元,该产品的增值税税率为17%。则该企业正确的会计处理为:
计算销项税额=800000×17%=136000(元)
借:应付利润 936000
贷:主营业务收入 800000
应交税费-应交增值税(销项税额) 136000
借:利润分配-应付利润 936000
贷:应付利润 936000
借:主营业务成本 500000
贷:库存商品 500000
2.出口货物的账务处理
出口适用零税率的货物,不计算销售收入应缴纳的增值税。
3.视同销售行为的账务处理
(1)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,应视同销售货物计算应缴增值税,借记"在建工程"等科目,贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。
(2)企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者,应视同销售货物计算应缴增值税,借记"长期投资"科目,贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。
(3)企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等,应视同销售货物计算应缴增值税,借记"应付职工薪酬"等科目,贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。
(4)企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,应视同销售货物计算应缴增值税,借记"营业外支出"等科目,贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。
4.带包装销售货物的账务处理
单独计价包装物的账务处理
[例6-16]a企业本月销售产品一批,不含税售价为50000元,随同产品出售但单独计价的包装物1000个,普通发票上注明单价为每个10元,款项尚未收到。则正确的会计处理为:
借:应收账款 68500
贷:主营业务收入 50000
其他业务收入 8547
应交税费-应交增值税(销项税额) 9953
逾期押金的账务处理:
[例6-16]a企业本月清理出租出借包装物,将某单位逾期未退还包装物押金2000元予以没收。按照有关规定,对于出租、出借包装物收取的押 金,因逾期未收回包装物而没收的部分,应计入其他业务收入,企业收取押金时,借记"银行存款"科目,贷记"其他应付款"科目;因逾期未收回包装物而没收押 金时,借记"其他应付款"科目,贷记"其他业务收入"科目。正确的会计处理为:
借:其他应付款 2000
贷:其他业务收入 1709.40
应交税费-应交增值税(销项税额) 290.60
5.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费-应交增值税
借:应交税费-应交增值税
贷:银行存款
(四)一般纳税企业应缴增值税的账务处理
借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费-未交增值税
借:应交税费-未交增值税
贷:银行存款
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