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(一)应交税费科目核算内容

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

【例题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有(　)。

A.印花税　　B.耕地占用税

C.房产税　　D.土地增值税

『正确答案』CD

『答案解析』企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

【思考问题】不通过“应交税费”科目核算?买车?买房子?买花?买(占)地?

【答案】车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。

【例题】某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是(　)万元。

A.1 190　　　　B.1 190.5

C.1 191.5　　　D.1 192

『正确答案』B

『答案解析』耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850+150+70+0.5+120=1 190.5(万元)。

(二)应交增值税

1.一般纳税企业的核算

(1)采购存货、固定资产和接受应税劳务

①购进时

借：原材料、库存商品等 【采购存货】

固定资产、工程物资等【采购生产经营用的固定资产】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款、应付账款

②如果购进免税农产品

借：库存商品 【购买价款-购买价款×13%】

应交税费——应交增值税(进项税额)【购买价款×13%】

贷：银行存款 【购买价款】

③接受应税劳务(修理等)

借：管理费用、销售费用

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款、应付账款

④购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。

(2)进项税额转出

①企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目

借：待处理财产损溢

贷：原材料或库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

【例题】甲公司因意外火灾(管理不善导致)毁损一批存货，其中原材料的成本为100万元，增值税额l7万元;库存商品的实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。该企业的有关会计分录不正确的是(　)。

A.借记“待处理财产损溢”科目951万元

B.贷记“原材料” 科目l00万元

C.贷记“库存商品” 科目800万元

D.贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出) 科目17万元

『正确答案』D

『答案解析』

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　951

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　l00

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　800

应交税费——应交增值税(进项税额转出)　51

【思考问题】如果为自然灾害造成的损失，如何处理?

【答案】自然灾害造成的存货毁损，其进项税额还是可以抵扣的，不需要做进项税额转出处理。

【例题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有(　)。

A.自制产成品用于职工福利

B.自制产成品用于对外投资

C.外购的生产用原材料发生非正常损失

D.外购的生产用原材料改用于自建厂房

『正确答案』CD

②购进货物改变用途

通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。

【例题】2010年乙公司发出原材料一批，成本为100万元，其购入时支付的增值税为17万元。其中所属的职工医院维修领用该材料10万元，生产设备的安装工程领用该材料60万元，厂房的建造工程领用该材料30万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是(　)。

A.借记“应付职工薪酬——职工福利”11.7万元

B.借记“在建工程——安装” 60万元

C.借记“在建工程——厂房” 35.1万元

D.贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”17万元

『正确答案』D

『答案解析』

借：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　11.7(10×1.17)

在建工程——安装　　　　　　　　　　　　　　　　60

在建工程——厂房　　　　　　　　　　35.1(30×1.17)

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

应交税费——应交增值税(进项税额转出)　6.8(40×17%)

(3)销售货物或者提供应税劳务

企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。

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