知识点4：附有销售退回条件的会计处理
1.销售退回的处理
（1）未确认收入的退回。
借：库存商品
　　贷：发出商品
（2）已确认收入的退回。
已确认收入的退回，冲减退回当月的销售收入和销售成本。收到退回商品时的账务处理，就是销售实现时的反向分录。教材【例14-20】中，2009年12月5日销售退回的分录，与2009年10月18日销售实现的分录，正好是方向相反。
（3）资产负债表日后期间的销售退回，属于日后事项。
2.附有销售退回条件的商品销售
能够估计退货可能性的，通常在发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入。
（1）能够估计退货可能性的情形。
能够估计退货可能性的，按照估计不会退货的金额确认收入。
【例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：
【正确答案】
（1）20×9年1月1日发出健身器材
借：应收账款　　　　　　　　　　　　 2 925 000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 2 500 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 425 000
借：主营业务成本 　　　　　　　　　　2 000 000
　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　2 000 000
（2）20×9年1月31日确认估计的销售退回
20×9年1月31日确认估计的销售退回
借：主营业务收入 　　　　　　　　　　　500 000
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　400 000
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　100 000（差额）
（3） 20×9年2月1日前收到货款
借：银行存款　　　　　　　　　　　　 2 925 000
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　2 925 000
（4）收到退货时的分录
收到退货时的分录，是以下三笔分录的合并：
借：主营业务收入
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　贷：银行存款
借：库存商品
　　贷：主营业务成本
借：预计负债
　　主营业务成本
　　贷：主营业务收入
退货量为1 000件情形
退货量为1 000件的分录，是以下三笔分录的合并：
借：主营业务收入　　　　　　（1 000×500）500 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　85 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 585 000
借：库存商品 　　　　　　　（1 000×400）400 000
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 400 000
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　400 000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000
退货量为1 000件的分录
退货量为1 000件的分录：
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 400 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　85 000
　　预计负债——预计退货 　　　　　　　　100 000
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　585 000
注：退货量为800件和1 200件的情形，请自行完成。
（2）不能够估计退货可能性的。
【例14-22】沿用【例14-21】，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：
【正确答案】
（1）20×9年1月1日发出健身器材
不能够估计退货可能性的，发出商品时不能确认销售收入，但应确认产生的增值税纳税义务。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 425 000
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　425 000
借：发出商品 　　　　　　　　　　　　　2 000 000
　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000
（2） 20×9年2月1日前收到货款
收到货款时确认为负债，即预收账款。
借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　2 925 000
　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　2 500 000
　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　425 000
（3） 20×9年6月30日退货期满，如没有发生退货
退货期满时，按照没有被退货的商品数量，确认销售收入和结转销售成本，同时要注意对货款差额和增值税销项税额的调整。
借：预收账款 　　　　　　　　　　　　　2 500 000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　2 500 000
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 2 000 000wＷＷ.KＡo8.Cc
　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000
6月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票
【答案解析】拆分两部分：确认3000件收入＋确认2000件退货
①确认3000件收入
借：预收账款 　　　　　　1 500 000
　　贷：主营业务收入　　　　　1 500 000 （3000×500）
借：主营业务成本 　　　　1 200 000 （3000×400）
　　贷：发出商品　　　　　　　 1 200 000
②确认2000件退货
借：预收账款 　　　　　　　　（2000×500） 1 000 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000（2000×500×17%）
　　贷：银行存款　　　　　（2000×500×1.17） 1 170 000
借：库存商品 　　　　　　800 000（2000×400）
　　贷：发出商品 　　　　　　　800 000
两部分合并得到教材分录 ：
借：预收账款　　　　　　　　　　　　　 2 500 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 170 000（2 000×500×17%）
　　贷：主营业务收入 　　　　　（3 000×500）1 500 000
　　　　银行存款 　　　　（2 000×500×1.17）1 170 000
借：主营业务成本　　　　　1 200 000（3 000×400）
　　库存商品　　　　　　　　800 000（2 000×400）
　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000
（九）房地产销售的处理
房地产销售应按一般商品销售确认收入。
企业自行建造房地产销售收入的确认：
买方能够决定房地产设计的，视为建造合同收入；买方不能决定房地产设计的，视为商品销售收入。