为了帮助考生更好的掌握注册税务师考试的相关内容，注册税务师考试网特地整理了2014年注册税务师考试《财务与会计》重点考点辅导内容，希望能够帮助您更好的全面备考注册税务师考试!! 祝大家在未来的学习中更进一步。

最新版2014年注册税务师考试全真题库点击下载

计算题

1、A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下：

(1)2007年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。

(2)2007年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。

(3)2007年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元。

(4)2008年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008年底，A公司经合理估计，该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。

(5)2009年1月5日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款975万元(公允价值)存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日，A公司没有其他的持有至到期投资。假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)。

根据上述资料，回答下列问题：

<1>、2007年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本为(　　)万元。

A、2366.38

B、2297.37

C、2437.37

D、2405.39

<2>、2008年该项债券投资应摊销的利息调整为(　　)万元。

A、71.08

B、69.01

C、66.88

D、67.84

1、

<1>、

【正确答案】B

【答案解析】2007年12月31日，对于该项持有至到期投资：

A公司应确认的投资收益=2366.38×3%=70.99(万元)

A公司应摊销的利息调整=2000×7%-70.99=69.01(万元)

所以2007年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2366.38-69.01=2297.37(万元)

<2>、

【正确答案】A

【答案解析】2008年12月31日

借：应收利息140

贷：持有至到期投资—利息调整71.08

投资收益(2297.37×3%)68.92

借：银行存款140

贷：应收利息　　140

<3>、2008年末该项债券投资应计提的减值为(　　)万元。

A、297.37

B、370.49

C、337.55

D、226.29

<4>、2009年1月债券投资的处置损益为(　　)万元。

A、25

B、0

C、-25

D、-1025

参考答案：

<3>、

【正确答案】D

【答案解析】未计提减值准备前，该项持有至到期投资的摊余成本=2297.37-71.08=2226.29(万元)，应计提的减值准备=2226.29-2000=226.29(万元)

借：资产减值损失226.29

贷：持有至到期投资减值准备226.29

计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2000(万元)。

<4>、

【正确答案】C

【答案解析】2009年1月债券投资的处置损益

=975-2000/2=-25(万元)。

推荐阅读：

2014年注册税务师考试《税法二》高分必备试题汇总 

2014年注册税务师考试《财务与会计》高频知识考点汇总

2014年注册税务师考试《税务代理实务》高分必备试题汇总