知识点8：建造合同收入不能可靠计量的情形
五、合同结果不能可靠估计的
结果不能可靠估计的，则按能收回的实际成本确认收入，不能收回的实际成本确认为费用。
总之，结果不能可靠估计的，不能确认利润。
教材【例14-45】丁建筑公司与客户签订了一项总金额为1 000 000元的建造合同。第1年实际发生工程成本400 000元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。
【答案解析】本例中，完工进度无法可靠确定，合同结果无法可靠估计，所以丁建筑公司不能采用完工百分比法确认收入。
情形一：成本全部能收回（比如截至第一年末已结算650 000元）
【正确答案】

教材【例14-45】改编
教材【例14-45】只是突出了确认合同收入部分的会计处理，下面讲解合同结果不能估计时的完整会计处理。
【例14-45】原题：丁建筑公司与客户签订了一项总金额为1 000 000元的建造合同。第1年实际发生工程成本400 000元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。
补充：该项目工期两年。第一年结算价款650 000元。第二年实际发生成本300 000元，完工时结算余款350 000元。
要求：完成这两年的会计处理。
【答案】
（1）第一年账务处理
①发生成本
借：工程施工——合同成本　　　 400 000
　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　 400 000
②登记结算
借：应收账款　　　　　　　　　 650 000
　　贷：工程结算　　　　　　　　　　 650 000
③确认合同收入和成本

④完工对冲
合同成本余额＝借方400 000＋借方300 000＝借方70 0000（元）
合同毛利余额＝0＋借方300 000＝借方300 000（元）
借：工程结算　　　　　　　　 1 000 000
　　贷：工程施工——合同成本　　　 700 000
　　　　工程施工——合同毛利　　　 300 000
对应关系，完工后累计对应关系：
工程结算＝主营业务收入＝合同价款
总结：其实就是成本、收入在各期分割。
☆建造合同与提供劳务的区别

【例题5 ·单选题】（2011年）
下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（A）。
A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入
B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失
C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用
【答案解析】非经常性的零星收益冲减合同成本，选项A错误。
【例题6·单选题】（2010年）下列关于收入的表述中，不正确的是（C）。
A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提
B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入
C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理
D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入
【答案解析】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
本章小结
本章知识点较多，但难度不大，属于投入产出比较高的内容，应重点掌握以下几个方面：
一是商品销售收入的确认条件，以及委托代销、销售退回、附有销售退回条件的销售、分期收款销售、售后回购等特殊销售方式下收入的确认。
二是劳务收入的确认，交易结果能够估计的，采用完工百分比法，计算各期的收入和成本；交易结果不能可靠估计的，按照结算价款与已发生劳务成本二者当中较低者确认收入。
三是建造合同收入的确认，交易结果能够估计的，采用完工百分比法，计算各期的收入和成本，以及预计合同损失的核算；交易结果不能可靠估计的，按照结算价款与已发生合同成本二者当中较低者确认收入。