知识点3：金融资产的减值
第三节　金融资产的减值
只有交易性金融资产不需考虑减值，其它三类金融资产都要减值测试。
一、减值的证据
（1）债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同；（3）对债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或重组；（5）无法在活跃市场继续交易；（6）未来现金流量确已减少且可计量；（7）重大不利变化使其无法收回投资成本；（8）发生严重或非暂时性下跌；（9）其它表明发生减值的客观证据。
二、金融资产减值损失的计量
（一）持有至到期投资、贷款和应收款项的减值损失计量
持有至到期投资与贷款和应收款项的减值处理完全相同，因此，把这两类金融资产放在一起来讲。持有至到期投资的减值处理原则：
1.减值金额＝账面价值－预计未来现金流量现值。折现率应当是购入债券时确认的实际利率，以教材【例9－9】来说，就是10%，不能说在2010年末和2012年末再重新确定一个折现率。
【2011年考题·判断题】计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续签期间或适用的更短期间内保持不变。（ ）
【答案】√
2.应该按照单项金融资产进行减值测试，金额不大的也可以组合测试。单项测试没有减值的，再把它放到组合里面去测试。
3.确认减值后，债券价值得到回升的，可以转回减值损失，但以原计提的金额为限。且转回后账面价值不得超过假定不计提减值的摊余成本。
4.外币债券的未来现金流量现值＝外币现金流量的外币现值×期末汇率
（二）可供出售金融资产的减值
1.可供出售金融资产发生减值时，要把累计跌价损失，也就是“资本公积——其它资本公积”的借方余额，转入资产减值损失。参见教材【例9－10】（3）。
2.可供出售债券减值后减值得以回升的，可以转回原计提的减值损失，参见教材【例9－10】 （5）。可供出售股票不能转回减值损失，参见教材【例9－11】 （7）。
3.可供出售债券的折现率永远只有一个，那就是购入债券时的实际利率。
活跃市场没有报价的权益投资1：
“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资”，这指的是无重大影响的长期股权投资。
活跃市场没有报价的权益投资2：
无重大影响的长期股权投资：（1）减值金额＝账面价值－未来现金流量的现值；（2）减值损失一经确认，再也不能转回。
这与可供出售股票的区别很大：（1）可供出售股票的减值金额按照公允价值计算，而长期股权投资按照未来现金流量现值计算；（2）可供出售股票的减值损失虽然不能转回，但它的账面价值可以回升，而长期股权投资减值损失和账面价值都不能转回。
债券投资的划分

金融资产会计处理比较

【2010年考题·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（B）。
A.发行长期债券发生的交易费用
B.取得交易性金融资产发生的交易费用
C.取得持有至到期投资发生的交易费用
D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
『答案解析』发行长期债券发生的交易费用计入应付债券的初始入账价值；取得交易性金融资产发生的交易费用冲减投资收益；取得持有至到期投资发生的交易费用计入其初始入账价值；取得可供出售金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值。
本章小结
本章内容多，学习量大，重点掌握以下几点：
一是金融资产的分类与重分类，注意交易性金融资产不得重分类。
二是交易性金融资产，注意取得时的交易费用冲减投资收益，公允价值变动计入当期损益。 无需减值测试。
三是持有至到期投资，注意摊余成本的计算，实际利率法的应用，溢折价的摊销。
四是可供出售金融资产，注意公允价值变动计入资本公积，发生减值时应确认减值损失，以后期间价值回升的，债券的减值损失可以转回，而股票不能。