单项选择题
1．(2011年)企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为【Ｄ】。
A．长期股权投资
B．贷款和应收款项
C．交易性金融资产
D．可供出售金融资产
【答案解析】:本题主要考核“金融资产的重分类”。企业因持有意图或能力发生改变，是某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应当将其重分类为可供出售金融资产，所以选项D是正确的。
2．(2010年)下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是【Ｂ】。
A．发行长期债券发生的交易费用
B．取得交易性金融资产发生的交易费用
C．取得持有至到期投资发生的交易费用
D．取得可供出售金融资产发生的交易费用
【答案解析】:本题考核金融资产或金融负债交易费用的处理。交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用均计入初始入账价值。
3．(2009年)2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为【Ｄ】万元。
A．90
B．100
C．190
D．200
【答案解析】:本题考核交易性金融资产的核算。甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益＝2200－(2100－1OO)＝200(万元)。注意：交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。
多项选择题
(2010年)下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有【ＡＢ】。
A．初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产
B．初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产
C．初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资
D．初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产
【答案解析】:本题考核金融资产的重分类。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。所以本题应选AB。
判断题
1．(2011年)计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续签期间或适用的更短期间内保持不变。【√】
【答案解析】:本题主要考核“持有至到期投资的核算”。企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
2．(2010年)企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计人所有者权益的利得和损失。【×】
【答案解析】:本题考核可供出售金融资产减值的处理。公允价值严重下跌时，要确认资产减值损失，不计入资本公积。
3．(2009年)企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。【√】
【答案解析】:本题考核金融资产的重分类。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。

计算分析题www.Ｋaｏ8.ＣC
1．(2011年)甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：
(1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1．8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。
(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0．1元。
(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。
(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，
同时支付相关交易费用1．68万元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。
要求：
(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。
(“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)
【答案】(1)
2009年5月20日：
借：可供出售金融资产——成本 295．8
　　应收股利 6
　　贷：银行存款 301．8
2009年5月27日：
借：银行存款 6
　　贷：应收股利 6
2009年6月30日：
借：资本公积——其他资本公积 35．8
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35．8
2009年12月31日：
借：资产减值损失 95．8
　　贷：资本公积——其他资本公积 35．8
　　　　可供出售金融资产——减值准备 60
2010年4月26日：
借：应收股利 1
　　贷：投资收益 1
2010年5月10日：
借：银行存款 1
　　贷：应收股利 1
2010年6月30日：
借：可供出售金融资产——减值准备 50
　　贷：资本公积——其他资本公积 50
2010年12月24日：
借：银行存款 278．32
　　可供出售金融资产——减值准备 10
　　　　　　　　　　——公允价值变动 35．8
　　贷：可供出售金融资产——成本 295．8
　　　　投资收益 28．32
借：资本公积——其他资本公积 50
　　贷：投资收益 50
(2)甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额＝资产减值损失95．8万元，即减少营业利润95．8万元。
甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额＝1＋28．32＋50＝79．32(万元)，即增加营业利润79．32万元。
2．(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6．4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。
要求：
(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资——成本　　 1000
　　　　　　　　　——利息调整　　 100
　　贷：银行存款 1100
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6．4％＝70．4(万元)
2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10％＝100(万元)
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70．4＝29．6(万元)
会计处理：
借：持有至到期投资——应计利息 100
　　贷：投资收益 70．4
　　　　持有至到期投资——利息调整 29．6
(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－(11OO＋70．4)×80％＝18．68(万元)
会计处理：
借：银行存款 955
　　贷：持有至到期投资——成本 800
　　　　　　　　　　　——应计利息 80
　　　　　　　　　　　——利息调整 56．32
投资收益 18．68
(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋70．4－936．32＝234．08(万元)将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产 240
　　贷：持有至到期投资——成本 200
　　　　　　　　　　　——应计利息 20
　　　　　　　　　　　——利息调整 14．O8
　　　　资本公积——其他资本公积 5．92