第十五章 所得税

一、单项选择题

1.甲公司2010年12月31日取得的某项机器设备，原价为900万元，预计使用年限为5年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定预计使用年限为3年，其他与会计规定一致。2011年12月31日，甲公司对该项固定资产计提了100万元的固定资产减值准备。2011年12月31日，该固定资产的账面价值与计税基础分别为【B】万元。

A.620，500

B.620，600

C.720，500

D.720，600

【答案解析】：该项固定资产的账面价值=900/5×4-100=620(万元);计税基础=900/3×2=600(万元)。

2.A公司2011年1月20日取得一项无形资产，取得成本为500万元，确认为使用寿命不确定的无形资产，税法规定对于该无形资产按10年、采用直线法摊销，预计净残值为0。2011年12月31日该无形资产的可收回金额为400万元，则该无形资产形成的暂时性差异为【C】。

A.0

B.应纳税暂时性差异50万元

C.可抵扣暂时性差异50万元

D.应纳税暂时性差异100万元

【答案解析】：该无形资产为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，应在每年年末进行减值测试，确定其可收回金额。2011年12月31日账面成本500万元高于可收回金额400万元，计提100万元的减值准备，则账面价值为400万元，计税基础=500-500/10=450(万元)，形成可抵扣暂时性差异50万元。

3.长江公司当期为研发新技术发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元。假定新技术已经达到预定用途，当期摊销10万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。长江公司当期期末无形资产形成的可抵扣暂时性差异为【B】万元。

A.0 B.135

C.270 D.405

【答案解析】：长江公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270×150%= 405(万元)，产生可抵扣暂时性差异135万元(405-270)。

4.甲公司2011年1月1日持有一项交易性金融资产，取得成本为300万元，2011年12月31日公允价值为500万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%，则下列说法中正确的是【A】。

A.产生应纳税暂时性差异200万元

B.产生可抵扣暂时性差异200万元

C.应确认递延所得税资产50万元

D.不应确认递延所得税负债

【答案解析】：2011年12月31日，交易性金融资产账面价值为500万元，计税基础为300万元，产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债50万元。

5. 2010年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的一项3年期、票面金额1 000万元，票面年利率5%、到期还本付息的国债，实际支付价款1 022.35万元，不考虑相关费用，实际年利率为4%，到期日为2012年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。2010年12月31日该国债产生的暂时性差异为【D】万元。

A.40.89 B.63.24

C.13.24 D.0

【答案解析】：2010年12月31日该国债账面价值=1 022.35×(1+4%)=1 063.24(万元)，税法对持有至到期投资的规定与会计一致均采用实际利率法计算，计税基础=1 022.35×(1+4%)=1 063.24(万元)，与账面价值相等，不产生暂时性差异。

6.A公司2011年当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计6 000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4 400万元。2011年12月31日应付职工薪酬的产生的暂时性差异为【C】万元。

A.6 000 B.4 400

C.0 D.1 600

【答案解析】：税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可以在税前列支。因此企业按照税法规定于当期扣除4 400万元，未来可以税前扣除的金额为0。2011年12月31日应付职工薪酬账面价值为6 000万元，计税基础=账面价值6 000万元-未来可税前扣除金额0=6 000(万元)，产生的暂时性差异为0。

7.乙公司2011年年末“预计负债——产品质量保证费”科目余额为500万元，2012年发生保修费150万元，当年实现销售收入40 000万元，乙公司按照销售收入的0.5%预提产品售后保修费用。假设按照税法规定，企业发生的产品质量保证费用应当在该项费用实际发生时计入到企业的应纳税所得额中。则乙公司该项预计负债2012年12月31日的计税基础为【B】万元。

A.550 B.0

C.350 D.200

【答案解析】：预计负债账面价值=500-150+40 000×0.5%=550(万元)，因为预提的产品质量保证费未来期间可全额扣除，所以该项预计负债的计税基础为0。

8.甲公司本期营业外支出中有因未按照税法规定缴纳税金，需缴纳的滞纳金200万元;因违反与乙公司的合同规定需支付的违约金120万元;因为丙公司提供担保，现在丙公司无法还款，预计发生的担保支出300万元;款项都尚未支付。不考虑其他因素，则负债的计税基础为【B】万元。

A.200 B.500

C.320 D.0

【答案解析】：对于税收滞纳金不允许税前扣除，所形成的其他应付款的账面价值与计税基础相等，均为200万元;企业间的违约金实际支付时允许税前扣除，形成的负债的账面价值为120万元，计税基础为0;担保支出不允许税前扣除，所形成负债的账面价值等于计税基础，为300万元。所以负债的计税基础=200+0+300=500(万元)。[page]

9.某企业2011年发生广告费支出2 000万元，已支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。该企业2011年营业收入为10 000万元，适用的所得税税率为25%。则因该事项企业应当确认的递延所得税资产是【B】万元。

A.500 B.125

C.375 D.0

【答案解析】：因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=2 000-10 000×15%=500(万元)，形成的可抵扣暂时性差异500万元，应确认的递延所得税资产=500×25%=125(万元)。

10.甲公司2011年1月1日坏账准备余额为200万元。2011年坏账准备借方发生额为40万元，贷方发生额为100万元。甲公司适用的所得税税率为25%，税法规定对于企业计提的减值准备在资产未发生实质性损失前不允许从税前扣除。2011年12月31日因坏账准备确认的递延所得税资产发生额为【A】万元。

A.15 B.65

C.25 D.10

【答案解析】：2011年坏账准备的发生额为贷方60万元，因此递延所得税资产发生额为借方=60×25%=15(万元)。

11.长江公司2011年l2月20日，收到大海公司预付的货款500万元，商品尚未发出。但按税法规定，该预收款项应计入2011年的应纳税所得额。2011年12月31日该项预收账款的计税基础为【D】万元。

A.1 000 B.500

C.200 D.0

【答案解析】：该项收款不满足会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，未来期间预收账款转为收入时可以全额从应纳税所得额中扣除，所以计税基础为0。

12. 2010年11月25日，B公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2011年1月1日，B公司授予100名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权激励，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。B公司2011年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为300万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。2011年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为【B】万元。

A.300 B.0

C.150 D.-300

【答案解析】：未来可税前扣除的金额为300万元，因此应付职工薪酬的计税基础=300-300=0。

13.甲公司2011年利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为25%。2011年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备100万元;(2)持有的交易性金融资产当期公允价值上升300万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应计入应纳税所得额的金额;(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入60万元。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。甲公司2011年应交所得税为【A】万元。

A.185 B.200

C.235 D.250

【答案解析】：应纳税所得额=1 000+100-300-60=740(万元)，应交所得税=740×25%=185(万元)。

14.某企业期初递延所得税负债余额为1 360万元，当期期末资产账面价值为36 000万元，计税基础为32 000万元，负债账面价值24 000万元，计税基础为26 000万元，适用所得税税率为25%，无其他差异，则本期递延所得税负债的发生额为【C】万元。

A.40 B.150

C.140 D.860

【答案解析】：资产账面价值大于计税基础和负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异。递延所得税负债期末余额=(36 000-32 000)×25%+(26 000-24 000)×25%=1 500(万元)，本期发生额=1 500-1 360=140(万元)。

15.甲公司是乙公司的母公司。甲公司2010年12月31日个别资产负债表中的因出售商品给乙公司形成的应收账款为500万元，计提的坏账准备余额为50万元，期初无内部应收账款。2010年12月31日合并财务报表中因该事项下列会计处理正确的是【B】。

A.借记递延所得税资产12.5万元

B.贷记递延所得税资产12.5万元

C.借记递延所得税资产112.5万元

D.贷记递延所得税资产112.5万元

【答案解析】：2010年12月31日合并财务报表中应抵销的递延所得税资产为50×25%=12.5(万元)。分录为：

借：所得税费用 12.5

贷：递延所得税资产 12.5

16.某企业2011年年初递延所得税负债余额为1 360万元，2011年当期新发生两项暂时性差异：(1)固定资产账面价值大于计税基础4 000万元;(2)预计负债账面价值小于计税基础2 000万元，已知该企业截止至当期期末所得税税率始终为15%，从2012年起该企业不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，2011年影响利润表的递延所得税为【A】万元。

A.2 406.67 B.140

C.1 500 D.3 766.67

【答案解析】：由于税率变动，本题需要把期初的递延所得税还原成暂时性差异，本期递延所得税负债的发生额=(4 000+2 000+1 360/15%)×25%-1 360=2 406.67(万元)，包括本期发生=(4 000+2 000)×25%=1 500(万元)，对期初调整=1 360/15%×25%-1 360=2 266.67-1 360=906.67(万元)。[page]

二、多项选择题

1.下列说法正确的有【ABCD】。

A.资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异

B.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异

C.负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异

D.负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异

2.以下可能产生可抵扣暂时性差异的有【ABD】。

A.存货计提减值准备

B.交易性金融资产发生公允价值变动

C.因债务担保确认的负债

D.研发形成无形资产

【答案解析】：选项C，因债务担保确认的负债的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。

3.递延所得税资产或递延所得税负债可能对应的科目有【ABC】。

A.所得税费用

B.商誉

C.资本公积

D.营业外收入

4.下列说法中，正确的有【AB】。

A.自行研发的无形资产加计摊销部分不确认递延所得税资产

B.长期股权投资如果打算长期持有，则一般不确认递延所得税资产或递延所得税负债

C.预收账款不可能产生暂时性差异

D.企业合并时不确认递延所得税资产或递延所得税负债

【答案解析】：某些预收账款税法规定应当计入当期应纳税所得额，那么就会与会计规定产生差异，可能会产生暂时性差异;企业合并时取得的资产、负债账面价值与计税基础不一致的，应当确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。

5.下列项目中，可能产生应纳税暂时性差异的有【AB】

A.期末固定资产账面价值大于其计税基础

B.可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本

C.持有至到期投资确认国债利息收入

D.以现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬的余额

【答案解析】：国债利息收入不产生暂时性差异;以现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

6.下列说法中，正确的有【AD】。

A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产

B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债

C.所有的应纳税暂时性差异都应确认递延所得税负债

D.产生的应纳税暂时性差异直接计入所有者权益的利得或损失的，相关的所得税影响应增加或减少所有者权益

【答案解析】：企业应当以很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产;商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。

7.下列说法中，正确的有【AC】。

A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核

B.递延所得税资产不能计提减值准备

C.企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益

D.满足确认条件的递延所得税资产可以进行折现

【答案解析】：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：(1)企业合并;(2)直接在所有者权益中确认的交易或者事项。递延所得税资产不要求进行折现。

8.下列说法中，正确的有【ACD】。

A.企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债

B.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回

C.存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税资产

D.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额可以转回

【答案解析】：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

9.下列各项投资收益中，按税法规定在计算应纳税所得额时应予以调整的项目有【BC】。

A.交易性金融资产转让的净收益

B.国债的利息收入

C.长期股权投资持有期间获得收益

D.持有至到期投资转让的净收益

【答案解析】：国债利息收入不纳税，需要进行调整;税法对于长期股权投资持有期间确认的投资收益是不予认可的，因此应当将该项收益做纳税调整。[page]

10.以下会造成本期所得税费用大于当期应交所得税的有【AB】。

A.递延所得税负债贷方发生额

B.递延所得税资产贷方发生额

C.递延所得税负债借方发生额

D.无暂时性差异，但是发生了不得税前扣除的费用

【答案解析】：选项A、B使得递延所得税费用增加，从而使得本期所得税费用大于当期应交所得税。

11.下列说法中，错误的有【BD】。

A.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”特征时，企业不应当确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债

B.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”特征时，企业应当确认该项可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产

C.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债

D.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债

【答案解析】：当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”特征时，企业不应当确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产或应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债;商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债。

12.下列项目中能够产生可抵扣暂时性差异的有【ABD】。

A.预提产品保修费用

B.计提投资性房地产减值准备

C.期末因担保事项确认的预计负债

D.企业在开始正常生产经营活动前发生的筹建费用

【答案】选项C不产生暂时性差异。

13.下列说法中，正确的有【ABD】。

A.企业对与联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应当确认为递延所得税负债

B.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础

C.企业对与联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债

D.企业对与联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外

【答案解析】：企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：(1)投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;(2)该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

14.关于所得税的列报，下列说法中正确的有【AB】。

A.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示

B.在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

C.应交所得税应当在利润表中单独列示

D.在合并财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

【答案解析】：应交所得税应当列示在资产负债表中负债一栏;在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

15.2011年12月31日，长江公司将一幢自用办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。2011年12月31日，该办公楼的账面原值为8 000万元，已计提折旧1 800万元，已提减值准备200万元，尚可使用6年，无残值。转换日该办公楼的公允价值为7 000万元。税法计提折旧的方法、年限和残值，与会计规定一致。长江公司适用所得税税率为25%。关于本事项说法正确的有【BD】。

A.该投资性房地产形成应纳税暂时性差异1 000万元

B.该项转换要冲减递延所得税资产50万元

C.该项转换要确认递延所得税负债250万元

D.应确认资本公积800万元

【答案解析】：转换形成的投资性房地产的账面价值为7 000万元;投资性房地产计税基础=8 000-1 800=6 200(万元);形成应纳税暂时性差异800万元。相关分录为：

借：投资性房地产——成本 7 000

累计折旧 1 800

固定资产减值准备 200

所得税费用 50

贷：固定资产 8 000

资本公积——其他资本公积 800

递延所得税资产 50

递延所得税负债 20[page]

三、判断题

1.合并财务报表中抵销未实现内部交易涉及所得税的，要确认所得税影响。 【对】

2.因商誉的初始确认产生的暂时性差异应当确认为递延所得税负债。 【错】

【答案解析】：商誉的初始确认产生的暂时性差异不能确认为递延所得税负债。

3.所有的应纳税暂时性差异一定确认为递延所得税负债。 【错】

【答案解析】：符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。

4.可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 【对】

5.递延所得税资产的发生不一定会影响所得税费用。 【对】

6.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 【对】

7.应交所得税的计量，无论税率是否发生变动，均应按资产负债表日的所得税税率计算确定。【对】[page]

四、计算分析题

　　大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。大海公司于2009年12月1日购入一项生产用设备投入使用，支付价款为2 400万元，增值税进项税税额为408万元。该项固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法采用年限平均法，其他规定税法与会计相同。2009年至2014年每年实现的应纳税所得额为4000万元。假定该公司无其他调整事项，并且该公司2010年年初的递延所得税资产和递延所得税负债的余额为0。

　　要求：根据上述资料填列下列表格。(答案中的金额单位用万元表示)

　　表1 单位：万元

　　表2 单位：万元

　　(1)

　　固定资产的入账价值为2 400万元

　　单位：万元

　　单位：万元

五、综合题

　　甲股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的核算，所得税税率25%，假设期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为0，每年税前会计利润均为6 000万元，2011年至2012年发生以下事项：

　　(1)每年计入投资收益的国债利息收入180万元;

　　(2)2011年发生违反法律、行政法规而交付的罚款60万元;

　　(3)2011年年末交易性金融资产账面价值1 600万元，包括成本1 280万元和公允价值变动320万元，2012年年末交易性金融资产账面价值1 800万元，包括成本2 000万元和公允价值变动-200万元;

　　(4)2011年年末可供出售金融资产账面价值1 000万元，包括成本1 160万元和公允价值变动-160万元，2012年年末可供出售金融资产账面价值1 120万元，包括成本1 000万元和公允价值变动120万元;

　　(5)2011年年初存货跌价准备为0，2011年年末存货账面价值1 800万元，计提存货跌价准备200万元，2012年年末存货账面价值1 600万元，销售结转跌价准备160万元，2012年末计提存货跌价准备280万元。

　　要求：

　　(1)根据上述资料分别填列下面表格内容;

　　单位：万元

　　(2)计算2011年和2012年当期应交所得税、递延所得税和所得税费用，并做相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

　　(1)2011年：

　　单位：万元

　　2012年：

　　(2)2011年：

　　应交所得税=(6 000-180+60+200-320)×25%=1 440(万元);

　　递延所得税资产=360×25%=90(万元)，其中应计入资本公积的金额为40(万元);

　　递延所得税负债=320×25%=80(万元);

　　所得税费用=1 440+80-(90-40)=1 470(万元)

　　借：所得税费用 1 470

　　　　递延所得税资产 50

　　　　贷：应交税费——应交所得税 1 440

　　　　　　递延所得税负债 80

　　借：递延所得税资产 40

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 40

　　2012年：

　　应交所得税=(6 000-180+(520-200)-(0-320))×25%=1 615(万元);

　　递延所得税资产=130-50-70=10(万元)(期末余额为130万元，50万元是期初计入所得税费用的递延所得税资产，70是可供出售金融资产的本期转回的金额)

　　递延所得税负债=0-80=-80(万元)

　　所得税费用=1 615-80-(10+70)=1 455(万元)

　　借：所得税费用 1 455

　　　　递延所得税资产 80

　　　　递延所得税负债 80

　　　　贷：应交税费——应交所得税 1 615

　　借：资本公积——其他资本公积 70

　　　　贷：递延所得税资产 70