交易性金融资产的账务处理

一）设置的科目

　　企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

二）会计处理

　　1.交易性金融资产的取得

　　（1）初始计量

　　企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

　　（2）会计处理

　　借：交易性金融资产——成本 [公允价值]

　　应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]

　　投资收益 [交易费用]

　　贷：银行存款

　　2.交易性金融资产的现金股利和利息

　　（1）企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

　　（2）收到现金股利或债券利息时

　　3.交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　4.交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

　　【例题·单选题】下列各项中，会对处置固定资产损益有影响的因素有【D】

　　A.累计折旧

　　B.营业税

　　C.残料价值

　　D.清理人工费用

　　【答案解析】交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，收到利息时应该确认投资收益，则处置时交易性金融资产的账面余额为410万元，因此企业出售该投资确认的投资收益为405－410＝－5（万元），则应该选D。