第七章　非货币性资产交换

一、单项选择题

1.下列资产中，属于货币性资产的是【D】。

A.存货 B.固定资产

C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资

【答案解析】：货币性资产，是指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。所以，选项D正确。

2.下列项目中，属于货币性资产交换的是【D】。

A.以公允价值300万元的长期股权投资换取一台设备

B.以公允价值200万元的A车床换取B车床，同时收到40万元的补价

C.以公允价值200万元的固定资产换取专利权

D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价

【答案解析】：选项B，40÷200×100%=20%<25%，属于非货币性资产交换;选项D，30÷(70+30)×100%=30%>25%，属于货币性资产交换，选项D正确。

3.新龙公司以一台A设备换入大成公司的一台B设备。A设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备5万元。B设备的账面原价为60万元，已提折旧10万元，已提减值准备15万元。A设备和B设备的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费的影响。新龙公司换入的B设备的入账价值为【A】万元。

A.33 B.31 C.33.4 D.32.6

【答案解析】：新龙公司换入B设备的入账价值=44-6-5=33(万元)。

4.新龙公司和大成公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。20×1年1月，新龙公司以其持有的交易性金融资产交换大成公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。 新龙公司持有的交易性金融资产的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。新龙公司另向大成公司支付补价1.25万元。大成公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为25万元。大成公司换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假定不考虑其他因素，计算新龙公司换入办公设备的入账价值是【C】万元。

A.20.00 B.24.25 C.25.00 D.29.25

【答案解析】：新龙公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25(万元)。

5.新龙公司将两辆大型运输车辆与大成公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，新龙公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值不能可靠估计;大成公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，新龙公司换入生产设备的入账价值为【D】万元。

A.125 B.115 C.130 D.140

【答案解析】：新龙公司换入生产设备的入账价值=(140-10)+10=140(万元)。

6. 企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是【A】。

A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%

B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%ＷＷw.KaＯ8.ＣC

C.支付的补价占换入资产公允价值的比例大于等于25%

D.支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于等于25%确定

【答案解析】：支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于25%确定。

7. 关于货币性资产，下列说法正确的是【B】。

A. 给企业带来的经济利益是不确定的

B. 为企业带来的经济利益是固定的或可确定的

C. 为出售而持有

D. 具有流动性

【答案解析】：货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，货币性资产既可以是流动资产，也可以是长期资产。

8. 新龙公司以生产经营用的客车和货车交换大成公司生产经营用的甲设备和乙设备。新龙公司换出客车的原值为45万元，已计提折旧3万元，公允价值为45万元;货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。大成公司换出甲设备的原值为22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元;乙设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质，增值税税率为17%。则新龙公司取得的乙设备的入账价值为【B】万元。

A. 15 　 B. 60 　 C. 63　 D. 55.50

【答案解析】：新龙公司换入资产的总成本=45×(1+17%)+30×(1+17%)-15×17%-60×17%=75(万元);换入乙设备的入账价值=75×60/(15+60)=60(万元)。

9.新龙公司以生产经营用的客车和货车交换大成公司生产经营用的甲设备和乙设备。新龙公司换出客车的原值为45万元，已计提折旧3万元;货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。大成公司换出甲设备的原值为22.50万元，已计提折旧9万元;乙设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质，(不考虑增值税的影响)。则新龙公司取得的甲设备的入账价值为【D】万元。

A. 14.67 B. 63 C. 60 D. 13.5

【答案解析】：新龙公司换入资产的总成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(万元);换入甲设备的入账价值=69×13.5/(13.5+55.5)=13.5(万元)。

10. 在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时，不应考虑的因素是【D】。

A. 换出资产的账面余额

B. 换出资产计提的减值准备

C. 换入资产应支付的相关税费

D. 换出资产账面价值与其公允价值的差额

【答案解析】：不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。[page]

二、多项选择题

1.下列项目中，属于非货币性资产交换的有【ABD】。

A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备

B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权

C.以公允价值50万元的应收账款换取一辆小汽车，同时支付5万元的补价

D.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价

【答案解析】：因为应收账款属于货币性资产，所以选项C不属于非货币性资产交换。

2.下列项目中，属于货币性资产的有【AC】。

A.准备持有至到期的债券投资

B.可供出售金融资产

C.应收票据

D.预收账款

【答案解析】：货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。

3.如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及补价，下列说法中不正确的有【CD】。

A.支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益

B.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益

C.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币性资产交换损益

D.支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

【答案解析】：企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：(1)支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。(2)收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

4.下列关于非货币性资产交换的会计处理中，表述正确的有【AC】。

A.非货币性资产交换以账面价值计量时，不确认相关损益

B.当换出资产账面价值小于换出资产公允价值时,交易实现时确认收益

C.非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期损益

D.非货币性资产交换以账面价值计量时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期损益

【答案解析】：非货币性资产交换以账面价值计量时，不确认相关损益;非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期损益。所以，正确的选项为A和C。

5.非货币性资产交换中，可以作为公允价值能够可靠计量的条件的有【 ABCD】。

A.换入资产或换出资产存在活跃市场

B.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场

C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小

D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定

6.关于非货币性资产交换，下列说法正确的有【AC】。

A.非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产

B.企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入换入金融资产的成本

C.企业为换出资产发生的相关税费，计入当期损益

D.企业换出无形资产交纳的营业税应计入换入资产的成本

【答案解析】：非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例小于25%的都属于非货币性资产交换，选项A正确;企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入投资收益，选项B错误;企业为换出资产发生的相关税费，应计入当期损益，选项C正确;企业换出无形资产交纳的营业税计入营业外收支，选项D错误。

7. 鑫龙公司和L公司均为增值税一般纳税企业。适用的增值税税率均为17%。2011年2月1日，鑫龙公司以一批库存商品和固定资产与L公司持有的长期股权投资进行交换，鑫龙公司该批库存商品的账面价值为80万元，公允价值为100万元;固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。L公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑固定资产的增值税。下列表述正确的有【BCD】。

A.鑫龙公司与L公司之间的交换不属于非货币性资产交换

B.鑫龙公司换入长期股权投资的入账价值为277万元

C.鑫龙公司计入损益的金额为60万元

D.L公司换入资产的入账价值为260万元

【答案解析】：鑫龙公司用一批库存商品和固定资产与L公司的长期股权投资交换，属于非货币性资产交换，选项A错误;鑫龙公司换入长期股权投资的入账价值=100×(1+17%)+160=277(万元)，选项B正确;鑫龙公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元;换出固定资产的处置损益是160-(300-190)-10=40(万元)。所以鑫龙公司计入损益的金额合计=(100-80)+40=60(万元)，选项C正确;L公司换入资产的入账价值=277-100×17%=260(万元)，选项D正确。

8. 新龙公司以库存原材料交换一座库房，该原材料的账面成本为90万元，不含税售价100万元，增值税税率17%，已计提的存货跌价准备5万元。该库房在原企业的账面价值为75万元，公允价值为100万元，新龙公司收到银行存款17万元。新龙公司以下正确的会计处理有【CD】。

A.固定资产(库房)入账价值为80万元

B.固定资产(库房)入账价值为75万元

C.固定资产(库房)入账价值为100万元

D.存货账面余额减少90万元

【答案解析】：本题是具有商业实质的非货币性资产交换，不涉及补价。新龙公司存货的账面余额减少90万元，固定资产(库房)的入账价值=100+0=100(万元)。

9.下列有关非货币性资产交换的说法中，正确的有【CD】。

A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

B.只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

C.若非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的的公允价值能够可靠的计量，则应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

【答案解析】：非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的的公允价值能够可靠的计量，则应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，选项A、B错误，选项C正确;关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 ，选项D正确。

10.新龙公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的有【BC】

A.以公允价值为 360 万元的无形资产换入账面价值为 400 万元的固定资产，并支付补价 40 万元

B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入公允价值为 200 万元的长期股权投资，并收到补价 80 万元

C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元

D.以账面价值8万元，公允价值10万元的专利权换入公允价值为12万元的设备，支付补价2万元，支付营业税0.5万元

【答案解析】：在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：

(1) 收到补价的企业：收到的补价 / 换出资产的公允价值<25%

(2) 支付补价的企业：支付的补价 /( 支付的补价+换出资产的公允价值 ) <25%

选项A比例=40/(360+40) ×100%=10%, 属于非货币性资产交换;

选项B比例=80/280×100%=28.57%，不属于非货币性资产交换;

选项C比例=140/(140+320) ×100%=30.4%, 不属于非货币性资产交换;

选项D比例=2/12×100%=16.7%, 属于非货币性资产交换。[page]

三、判断题

1.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 【√】

2.补价占整个资产交换金额的比例低于或等于25%时，认定为该交换属于非货币性资产交换。 【×】

【答案解析】：补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定为该交换属于非货币性资产交换。如果该比例等于或高于25%，则视为货币性资产交换。

3.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，就可以认定为该项交换具有商业实质。 【√】

【答案解析】：认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换出资产和换入资产的公允价值相比是重大的。

4.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应该按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 【√】

【答案解析】：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应该按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

5.企业购入的准备在2个月后转让的债券投资属于货币性资产。 【×】

【答案解析】：此项不是以固定或可确定的货币收取的资产，不符合货币性资产的定义。

6.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积。【×】

【答案解析】：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

7.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 【√】

【答案解析】：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，所以在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。

8.企业持有的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。 【×】

【答案解析】：企业持有的不准备持有至到期的债券投资属于非货币性资产。

9.在非货币性资产交换中，企业可以自行确定是采用换出资产的公允价值，还是换出资产的账面价值对换入资产的成本进行计量。 【×】

【答案解析】：非货币性资产交换中，不管是采用换出资产的公允价值核算，还是采用换出资产的账面价值核算，都必须遵循会计准则的规定。企业不得随意确定采用什么价值作为换入资产的成本。

10.非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否收付补价，均不确认损益。 【√】

【答案解析】：非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否收付补价，均不确认损益。[page]

四、计算分析题

1.2010年12月5日，新龙公司与大成公司签订资产置换协议，新龙公司以其持有的以成本模式计量的投资性房地产与大成公司的可供出售金融资产进行交换。资产置换日，新龙公司换出投资性房地产的原值为2 000万元，已计提折旧200万元，公允价值为3 000万元 ，换出投资性房地产交纳的营业税为15万元，为换入金融资产发生的相关税费为2万元。大成公司换出可供出售金融资产的账面价值为3 600万元(其中，成本为2400万元，公允价值变动为1 200万元)，公允价值为3 800万元，大成公司为换入资产发生的相关税费为1万元，为换出资产发生的相关税费为5万元。新龙公司向大成公司支付补价800万元。新龙公司和大成公司对换入的资产均不改变用途。大成公司对换入的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2010年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为4 000万元，投资性房地产的公允价值为3 200万元。

要求：根据上述资料，分别编制新龙公司、大成公司2010年与非货币性资产交换相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

2. 2010年4月15日新龙公司决定以库存商品和交易性金融资产——A股票与大成公司交换其持有的一项对丙公司的长期股权投资和一台机器设备。新龙公司库存商品的账面余额为200万元，公允价值为288万元，计税价格等于公允价值;A股票的账面余额为360万元(其中：成本为320万元，公允价值变动为40万元)，公允价值为432万元。大成公司持有的对丙公司的长期股权投资占丙公司有表决权股份的30%，其账面余额为500万元(其中“长期股权投资——成本”的余额为350万元，“长期股权投资——损益调整”的借方余额为120万元，“长期股权投资——其他权益变动”的借方余额30万元)，公允价值为490万元;机器设备的账面原值为220万元，已计提折旧22万元，公允价值210万元，另外大成公司向新龙公司支付银行存款33.26万元作为补价，其中包括由于换出和换入资产的公允价值不同而支付的补价20万元，以及换出资产销项税额与换入资产的进项税额的差额13.26万元。新龙公司和大成公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，新龙公司和大成公司的增值税税率均为17%。假设该非货币性资产交换具有商业实质。

要求：

(1)计算新龙公司换入各项资产的成本，并编制新龙公司有关的会计分录;
【答案】

新龙公司的账务处理：

借：可供出售金融资产——成本 3 802

贷：其他业务收入 3 000

银行存款 802

借：其他业务成本 1 800

投资性房地产累计折旧(摊销) 200

贷：投资性房地产 2 000

借：营业税金及附加 15

贷：应交税费——应交营业税 15

借：可供出售金融资产——公允价值变动 198

贷：资本公积——其他资本公积 198

大成公司的账务处理：

借：投资性房地产——成本 3 001

银行存款 794

贷：可供出售金融资产——成本 2 400

——公允价值变动 1 200

投资收益 195

借：资本公积——其他资本公积 1 200

贷：投资收益 1 200

借：投资性房地产——公允价值变动 199

贷：公允价值变动损益 199

(2)计算大成公司换入各项资产的成本，并编制大成公司有关的会计分录。

【答案】：

大成公司换入库存商品的增值税进项税额=288×17%=48.96(万元)

换出机器设备的销项税额=210×17%=35.7(万元)

大成公司换入资产的成本总额=490+210+20=720(万元)

换入交易性金融资产的成本=720×432/(432+288)×100%=432(万元)

换入库存商品的成本=720×288/(432+288)×100%=288(万元)

大成公司有关会计分录：

借：固定资产清理 198

累计折旧 22

贷：固定资产 220

借：库存商品 288

应交税费——应交增值税(进项税额) 48.96

交易性金融资产——成本 432

投资收益 10

贷：长期股权投资——成本 350

——损益调整 120

——其他权益变动 30

固定资产清理 198

应交税费——应交增值税(销项税额) 35.7

营业外收入——处置非流动资产利得 12

银行存款 33.26

借：资本公积 ——其他资本公积 30

贷：投资收益

(答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入)