第五章 长期股权投资

一、单项选择题

1.甲公司和乙公司属于同一集团下的两个公司，2011年1月1日，甲公司以一项专利权作为对价，取得乙公司70%的股权，当日乙公司所有者权益的账面价值为3000万元，可辨认净资产公允价值为3500万元。当日，甲公司付出的该项专利权的原价为2500万元(已累计摊销500万元，无减值)，公允价值为2500万元，甲公司“资本公积——股本溢价”科目的余额为200万元。合并过程中，甲公司另发生相关手续费20万元。不考虑其他因素，则2011年1月1日，甲公司应确认的资本公积为【B】万元。

A.100(借方) B.100(贷方)

C.120(借方)D.200(贷方)

【答案解析】：甲公司应确认的资本公积=3000×70%-(2500-500)=100(万元)(贷方)。

会计分录为：

借：长期股权投资 　 2100

累计摊销 　 　 500

贷：无形资产 2500

资本公积——股本溢价 100

借：管理费用 20

贷：银行存款 20

2.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，A公司将一项固定资产以及承担B公司的短期借款还款义务作为合并对价换取B公司持有的C公司70%的股权。该固定资产为2009年6月取得的一台生产经营用设备，其原值为400万元，已累计计提折旧90万元，未计提减值准备，其公允价值为300万元;B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另为企业合并发生评估费、律师咨询费等5万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元，负债公允价值为100万元。假定A公司与B公司、C公司无关联方关系。则A公司长期股权投资的入账价值为【B】万元。

A.60　 B.391  C.355D.456

【答案解析】：A公司长期股权投资为300×(1+17%)+40=391(万元)，企业合并发生评估费、律师咨询费等5万元应计入到管理费用(现行准则解释中，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益)。

3.甲公司、乙公司为同一母公司下的子公司，甲公司2009年1月2日定向发行2000万股每股面值1元、市价3元的股票给乙公司，作为合并对价换取乙公司持有的丙公司80%的股权，合并日丙公司所有者权益账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为6000万元。2009年丙公司实现净利润950万元，2010年3月10日丙公司分配现金股利750万元，2010年丙公司确认实现净利润1000万元。甲公司2010年12月31日该长期股权投资的账面价值为【B】万元。

A.2000　B.4000 C.4800　D.6000

【答案解析】：同一控制下企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即5000×80%=4000(万元)。同一控制下企业合并的长期股权投资的后续计量采用成本法核算，2010年3月10日丙公司分配的现金股利750万元为投资收益，不影响投资的账面价值。因此2010年年末该长期股权投资的账面价值仍为4000万元。ＷWＷ.kao8.cＣ

4.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年4月20日，长江公司以一批库存商品和一项交易性金融资产向黄河公司投资，占黄河公司注册资本的25%。该批库存商品的账面原价为1000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为1100万元(等于计税价格);该项交易性金融资产的公允价值500万元，账面价值为450万元(其中，成本470万元，公允价值变动20万元)，该项交易性金融资产系长江公司于2010年1月1日购入的。该项股权交易，长江公司共发生的与股权置换直接相关的税费为13万元。则2010年4月20日，长江公司的长期股权投资的初始投资成本为【A】万元。

A.1800　B.1450 C.1600D.1250

【答案解析】：主要的分录为：

借：长期股权投资 1800

贷：主营业务收入1100

应交税费——应交增值税(销项税额)　 187

交易性金融资产　 450

投资收益　50

银行存款　13

借：投资收益 20

贷：公允价值变动损益 20

借：主营业务成本 800

存货跌价准备 200

贷：库存商品1000

5.20×7年1月，甲公司取得B公司5%的股权，采用成本法核算。B公司于20×7年3月宣告派发20×6年度现金股利，甲公司对该现金股利的会计处理是【A】。

A.确认投资收益 B.冲减财务费用

C.确认资本公积 D.冲减投资成本

【答案解析】：成本法核算时，对取得现金股利应作为投资收益进行核算。

6.2011年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元;乙公司可辨认净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计期间和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是【C】。

A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

【答案解析】：同一控制下企业合并取得的长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)。应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)。

7.甲公司以其一栋厂房与乙公司一项长期股权投资进行资产置换，资料如下：①交换日，甲公司换出的厂房原值为32万元，已计提折旧5.5万元，公允价值为27万元;甲公司另向乙公司支付补价2万元。②乙公司换出的长期股权投资账面余额为28.5万元，已计提减值准备6万元，公允价值为29万元;乙公司为换出股权而支付税费0.3万元。此外乙公司为换入厂房支付相关手续费等1.5万元。假定该项交换具有商业实质。则下列乙公司会计处理正确的是【A】。

A.固定资产的入账价值为28.5万元;投资收益为6.2万元

B.固定资产的入账价值为27.5万元;投资收益为7.5万元

C.固定资产的入账价值为29万元;投资收益为1.5万元

D.固定资产的入账价值为27万元;投资收益为6.2万元

【答案解析】：乙公司换入固定资产的入账价值=29-2+1.5=28.5(万元);确认的投资收益=29-(28.5-6)-0.3=6.2(万元)。

8.2010年1月2日，甲公司以货币资金2000取得乙公司30%的股权，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2010年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2010年度损益的影响金额为【D】万元。

A.50 B.100 C.150 D.250

【答案解析】：对甲公司2010年度损益的影响金额=(7000×30%-2000)+500×30%=250(万元)。

9.甲公司2011年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为【C】万元。

A.-20   B.0　 　 C.1580 　 D.1600

【答案解析】：甲公司因确认投资而影响利润的金额=12000×30%-(2000+20)=1580(万元)。

10.甲公司于2010年7月1日以本公司的一栋办公楼对乙公司投资，取得乙公司25%的股份，具有重大影响。该办公楼原值为1500万元，已计提折旧额为300万元，已计提减值准备为50万元，7月1日该办公楼公允价值为1250万元。甲公司为该项投资另发生相关手续费20万元。乙公司2010年7月1日可辨认净资产的公允价值为4500万元。甲公司该项长期股权投资的成本为【B】万元。

A.1520 B.1270 C.1250 D.1170

【答案解析】：甲公司该项长期股权投资的成本=1250+20=1270(万元)，大于4500×25%=1125(万元)，不进行调整。

11.长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是【C】。

A.权益法核算下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额

B.成本法核算下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润

C.收到分派的股票股利

D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额

【答案解析】：企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。

12.甲公司2010年年初以银行存款680万元作为对价取得乙公司30%的股权。当年乙公司亏损800万元;2011年乙公司亏损2000万元;2012年乙公司实现净利润600万元(假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整)。2012年甲公司计入投资收益的金额为【C】万元。

A.48 B.32 C.20 　 D.0

【答案解析】：2010年甲公司应确认的投资收益=-800×30%=-240(万元)，2011年甲公司应确认的投资收益=-2 000×30%=-600(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：680-240-600=-160(万元)，尚有160万元投资损失未确认入账。2012年应确认的投资收益=600×30%-160=20(万元)。

13.甲公司2011年6月1日购入乙公司股票准备长期持有，占有乙公司40%的股权，2011年12月31日，该长期股权投资明细科目的情况如下：成本为450万元，损益调整(贷方余额)为150万元，其他权益变动(借方余额)为300万元，假设2011年12月31日该股权投资的可收回金额为540万元。2011年12月31日下面有关计提该项长期股权投资减值准备的账务处理正确的是【D】。

A.借：投资收益　210

贷：长期投资减值准备 　210

B.借：资产减值损失　100

贷：长期股权投资减值准备 　100

C.借：投资收益 　60

贷：长期股权投资减值准备 　 60

D.借：资产减值损失　60

贷：长期股权投资减值准备 　 60

【答案解析】：2011年年末长期股权投资的账面价值=450-150+300=600(万元)，可收回金额为540万元，应计提减值准备60万元(600-540)。

14.2011年1月1日，A公司以银行存款1800万元取得B公司35%的股权，能够对B公司施加重大影响，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。B公司2011年度共实现净利润600万元。不考虑其他因素，则2011年年末A公司该项长期股权投资的账面价值为【B】万元。

A.2100   B.2310 　 C.2010D.1800

【答案解析】：A公司能够对B公司施加重大影响，对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本1800万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100万元(6 000×35%)，所以应该调整长期股权投资的初始投资成本，A公司应进行的处理为：

2011年1月1日

借：长期股权投资 1800

贷：银行存款 　1800

借：长期股权投资 300

贷：营业外收入 300

2011年12月31日

借：长期股权投资 210

贷：投资收益 210(600×35%)

因此，2011年年末A公司该项长期股权投资的账面价值为1800+300+210=2310(万元)，选项B正确。

15.20×8年1月1日，A公司支付价款700万元取得乙公司(非上市公司)10%的股权并将其划分为长期股权投资，采用成本法核算，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元;20×9年1月1日，A公司又支付价款2 200万元取得乙公司20%的股权，当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。取得该部分股权后A公司能够对乙公司生产经营决策实施重大影响，因而改用权益法核算。A公司在取得乙公司10%股权后至追加投资期间，乙公司实现净利润1 500万元，未分派现金股利。A公司由成本法转换为权益法后，长期股权投资的账面价值为【C】万元。

A.2 900 B.3 000 C.3 100 D.3 200

【答案解析】：综合考虑两次投资后，成本不进行调整，为2900万元(700+2200);对原投资10%追加调整留存收益1500×10%=150(万元);两次投资时点可辨认净资产公允价值变动10000-8000=2000(万元)，扣除净利润影响，应调整资本公积2000×10%-150=50(万元)，总计金额为3100万元。[page]

二、多项选择题

1.在非同一控制下的企业合并中，购买方以支付的现金、非现金资产和发行的股票作为合并对价取得长期股权投资的，构成企业合并成本的有【ACD】。

A.支付的现金金额 B.付出非现金资产的账面价值

C.付出非现金资产的公允价值 D.所发行股票的公允价值

【答案解析】：非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。

2.下列投资中，不应作为长期股权投资核算的有【BD】

A.对子公司的股权投资

B.购买的子公司债券

C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有达到重大影响的权益性投资

D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有达到重大影响的权益性投资

【答案解析】：在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有达到重大影响的权益性投资应作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算;债券投资不作为长期股权投资核算。

3.2010年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2010年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他相关因素，2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有【BC】

A.确认商誉200万元 B.确认营业外收入200万元

C.确认投资收益300万元 D.确认资本公积200万元

【答案解析】：初始投资成本4000万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4200万元(14000×30%)，应确认营业外收入200万元;2010年甲公司应确认投资收益=1000×30%=300(万元)。

4.甲公司和乙公司为同一母公司控制下的子公司。甲公司2009年1月2日定向发行4000万股每股面值1元、市价3元的股票作为合并对价换取乙公司持有的D公司80%的股权，支付交易费用50万元。交易日D公司所有者权益账面价值为10000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。2009年D公司实现净利润1900万元，2010年3月10日D公司分派现金股利1500万元，2010年D公司确认实现净利润2000万元。不考虑其他因素，以下甲公司有关该项股权交易初始确认和计量正确的有【ABC】。

A.该项定向发行股票以换取D子公司80%股权的交易为同一控制下的企业合并

B.长期股权投资的入账价值为8000万元

C.该初始交易影响资本公积的金额是4000万元

D.该初始交易影响资本公积的金额是3950万元

【答案解析】：同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始计量=10000×80%=8000(万元)，资本公积=8000-4000×1=4000(万元)。

5.2011年4月20日，A公司以发行公允价值为1400万元的本公司普通股为对价，自甲公司取得B公司70%有表决权股份，发行股票过程中支付佣金和手续费200万元。A公司为合理确定合并价格，聘请中介机构对B公司进行评估，支付评估费用50万元。A公司与甲公司签订的股权转让合同规定，如果B公司在未来两年平均净利润超过750万元，A公司需在已支付对价基础上向甲公司另外支付银行存款400万元。A公司估计B公司未来两年的平均净利润很可能超过750万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为1800万元。该项合并中，合并各方在合并前不存在关联方关系。下列有关该项企业合并的表述中，正确的是【AD】

A.A公司应确认长期股权投资1800万元

B.A公司应确认长期股权投资1850万元

C.购买日合并资产负债表中确认商誉340万元

D.购买日合并资产负债表中确认商誉540万元

【答案解析】：A公司应确认长期股权投资=1400+400=1800(万元)，购买日合并资产负债表中确认商誉=1800-1800×70%=540(万元)。(现行准则解释中，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益)。

6.长期股权投资成本法的适用范围包括【AC】。

A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资

B.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资

C.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

D.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资

7.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的长期股权投资与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，可能调整【ABD】。

A.盈余公积 B.资本公积

C.营业外收入 D.利润分配——未分配利润

【答案解析】：按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。

8.甲公司与乙公司共同出资设立A公司，经甲公司、乙公司双方协议，A公司的总经理由甲公司委派，且甲公司出资70%。股东按出资比例行使表决权。下列说法不正确的有【ACD】。

A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资

B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资

C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资

D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资

【答案解析】：甲公司能控制A公司，投资采用成本法核算;乙公司能对A公司实施重大影响，采用权益法核算。

9.根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有【ACD】。

A.被投资企业发生亏损

B.被投资企业购入土地使用权

C.投资企业计提长期股权投资减值准备

D.被投资企业出售交易性金融资产

【答案解析】：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，投资企业采用权益法核算长期股权投资时，应随被投资单位所有者权益的增减变动相应地调整长期股权投资的科目余额。选项B，被投资方所有者权益没有增减变动，故投资方不需要做处理。其余选项都应调增长期股权投资的账面价值。

10.A公司2010年1月1日起对B公司投资，拥有B公司25%的股权并采用权益法核算，2011年被投资单位发现2010年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法不正确的有(【ACD】)。

A.调整“长期股权投资——B公司(成本)”科目

B.调整“长期股权投资——B公司(损益调整)”科目

C.调整“长期股权投资——B公司(其他权益变动)”科目

D.不作任何调整

【答案解析】：2011年发现被投资单位的重大会计差错而影响损益的，被投资单位按照规定而调整前期2010年留存收益，投资企业应相应调整“损益调整”明细账。

11.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有【ABC】。

A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转

B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

C.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

【答案解析】：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。

12.企业的长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中正确的会计处理有【AC】。

A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为商誉进行确认

C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目ＷWＷ.kao8.cＣ

D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为股权投资贷方差额，计入资本公积[page]

三、判断题

1.对于同一控制下的控股合并，合并方应以所取得的对方可辨认净资产公允价值份额作为长期股权投资成本。【错】

【答案解析】：对于同一控制下的控股合并，合并方应以所取得的对方净资产账面价值份额作为长期股权投资成本。

2.合并方为形成非同一控制下的控股合并，支付的资产为存货的，存货的公允价值与账面价值的差额均应计入营业外收支。【错】

【答案解析】：对于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，应分别情况进行处理：(1)合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支;(2)合并对价为长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等时，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益;(3)合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转相应的成本。

3.投资企业对被投资单位具有25%的表决权股份，能对其进行重大影响，若被投资单位的股票在活跃市场上有报价，则该投资不能按长期股权投资准则进行核算。【错】

【答案解析】：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，无论被投资单位在活跃市场上是否有报价，投资企业都按长期股权投资准则进行核算。

4.权益法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业一般不做账务处理;当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。【错】

【答案解析】：权益法核算下，被投资企业发生盈亏时，投资方应按持股比例确认投资损益;当被投资企业宣告分配现金股利时， 投资企业应将分得的现金股利冲减长期股权投资的账面价值。

5.A公司购入B公司5%的股份，支付的价款为150万元，其中含有已宣告但尚未领取的现金股利4万元。那么A公司取得长期股权投资的成本为150万元。【错】

【答案解析】：无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为146万元(150-4)。

6.甲公司出资500万元取得乙公司40%的股权，合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，则甲公司对该项长期股权投资应采用成本法核算。【对】

【答案解析】：虽然持股比例未达到控制，但合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，根据实质重于形式的原则，甲公司能控制乙公司，故该长期股权投资应采用成本法核算。

7. 投资企业收到被投资单位分派股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量。【对】

8.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的确认的损益进行调整，并据以确认投资损益。【对】

9.对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。【对】

【答案解析】：按照准则规定，长期股权投资、固定资产、无形资产等，一旦计提减值，以后即使价值回升也不得转回。

10.处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。【对】

【答案解析】：采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。[page]

四、计算分析题

1.A公司于2010年1月1日以1035万元(含支付的相关费用1万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股份的30%，A公司采用权益法核算该项投资。2010年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元(与账面价值相同)。2010年B公司实现净利润180万元，提取盈余公积40万元。2011年度B公司发生亏损4020万元， 2011年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。2012年度B公司实现净利润500万元。假定不考虑所得税和其他事项的影响。

要求：编制A公司上述有关投资业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

2.甲公司有关长期股权投资的业务如下：

(1)2010年2月25日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%的股权，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另支付相关税费20万元，并准备长期持有。乙公司的可辨认净资产公允价值为22000万元。

(2)2010年3月10日收到乙公司分派的上述股利。

(3)2010年度，乙公司实现净利润800万元，资本公积变动300万元。

(4)2011年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，分派现金股利450万元。

(5)2011年3月12日，甲公司收到乙公司分派的2010年度的现金股利。

(6)2011年度，乙公司实现净利润100万元。甲公司判断长期股权投资存在减值迹象，经测试得出可收回金额为1800万元。

(7)2012年2月1日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。

要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

计算分析题答案：

1.【答案】

(1)

借：长期股权投资——B公司(成本) 1035

贷：银行存款 1035

长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900(3000×30%)万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。

(2)

A公司应确认的投资收益=180×30%=54万元

借：长期股权投资——B公司(损益调整) 54

贷：投资收益 54

(3)

(4)

借：长期股权投资——B公司(其他权益变动) 30

贷：资本公积——其他资本公积 30

(5)

在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元(4020×30%)。

借：投资收益 1119

贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 1119

备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元(1206-1119)。因长期股权投资账面价值减记至零。

(6)

借：长期股权投资——B公司(损益调整) 63(500×30%-87)

贷：投资收益 63

2.【答案】

(1) 2010年2月25日

借：长期股权投资 1980

应收股利 40

贷：银行存款 2020

长期股权投资采用成本法核算，不调整初始投资成本。

(2) 2010年3月10日

借：银行存款 40

贷：应收股利 40

(3)无分录

(4) 2011年2月16日

借：应收股利 45

贷：投资收益 45

(5)2011年3月12日

借：银行存款 45

贷：应收股利 45

(6)2011年12月31日

长期股权投资的账面价值为1980万元，可收回金额为1800万元，发生减值。

借：资产减值损失 180

贷：长期股权投资减值准备 180

(7)2012年2月1日

借：银行存款 1900

长期股权投资减值准备 180

贷：长期股权投资 1980

投资收益 100[page]

五、综合题

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，均按净利润的10%提取盈余公积。

(1)甲公司2010年1月1日以一组资产交换丙公司持有的乙公司60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括货币资金、一项可供出售金融资产和一批库存商品。货币资金为120万元，可供出售金融资产账面价值为1000万元(其中，取得时成本为800万元，公允价值变动200万元)，公允价值为1200万元;库存商品的成本为3000万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为4000万元。甲、乙公司合并前不存在关联方关系。

(2)2010年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值均和账面价值相等。该批存货的公允价值为2000万元，账面价值为1500万元，乙公司在2010年将该批存货全部对外销售。

(3)2010年度乙公司实现净利润8000万元，当年提取盈余公积800万元，未对外分配现金股利，未发生其他所有者权益变动。

(4)2010年10月15日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，甲公司购入后将其作为存货，至2010年12月31日，该批存货对外销售60%，剩余存货在2011年3月5日全部对外销售。

(5)2011年3月31日，甲公司以2650万元的价格出售乙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。

甲公司在出售该部分股权后，持有乙公司的股权比例降至40%，仍能够对乙公司实施重大影响，但不再拥有对乙公司的控制权。

2011年，乙公司实现净利润10000万元，其中1月至3月乙公司实现净利润1000万元，当年提取盈余公积1000万元，未对外分配现金股利。乙公司2011年4月1日购入的可供出售金融资产期末公允价值上升300万元。

假定：

(1)权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响;

(2) 除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

要求：

(1)判断甲公司购买乙公司股权所属的企业合并类型并计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对其2010年度损益的影响金额。

(2)计算甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。

(4)计算甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值，并编制相关会计分录。

(5)计算2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

综合题答案

1.【答案】

(1)该项合并属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司购买乙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。

企业合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000(万元)

甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对2010年度损益的影响金额 = (4000-3000)+(1200-1000+200)=1400(万元)。

(2)长期股权投资的入账价值 = 6000(万元)

借：长期股权投资——乙公司 6000

贷：主营业务收入 4000

应交税费——应交增值税(销项税额) 680

可供出售金融资产——成本 800

——公允价值变动 200

投资收益 200

银行存款 120

借：资本公积——其他资本公积 200

贷：投资收益 200

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000

(3)甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650(万元)

借：银行存款 2650

贷：长期股权投资——乙公司 2000

投资收益 650

(4)剩余40%投资在2010年1月1日的初始投资成本 = 6000-2000 = 4000(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4800万元(12000×40%)，应调整长期股权投资和留存收益800万元。

借：长期股权投资——成本 800

贷：盈余公积 80

利润分配——未分配利润 720

借：长期股权投资——成本 4000

贷：长期股权投资——乙公司 4000

2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [8000-(2000-1500)×(1-25%)-(800-600)×(1-60%)×(1-25%)] ×40% = 3026(万元)

2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [1000+(800-600)×40%×(1-25%)] ×40% = 424(万元)

借：长期股权投资——损益调整 3450

贷：盈余公积 302.6(3026×10%)

利润分配——未分配利润 2723.4

投资收益 424

甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值为8250万元(4000+800+3450)。

(5)2011年l2月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 = (4000+800+3450)+9000×40% + 300×(1-25%)×40% = 11940(万元)

借：长期股权投资——损益调整 3600[(10000-1000) ×40%]

贷：投资收益 3600

借：长期股权投资——其他权益变动 90[300×(1-25%)×40%]

贷：资本公积——其他资本公积 90